第 1 章 绪论

1.1 研究背景及研究意义

我国改革开放以来，会计改革虽然走了不少弯路，但最终还是确立了正确的改革方针，即立足于我国特色的社会主义市场经济体制，充分考虑国际会计准则趋同的要求，制定出一套高质量的、适用于我国特色会计环境、与国际会计准则充分协调，并且能够给会计信息需求者提供高质量会计信息的会计准则。在此方针指引下，财政部制定并于 2006 年 2 月颁布了“新”《企业会计准则》。这套准则被认为基本实现了与国际会计准则/国际财务报告准则的趋同。会计准则国际趋同的直接目的是提高世界范围内会计信息的质量。这一目的能达到吗？我国会计准则国际趋同后能提高我国的会计信息质量吗？对于这些问题，会计准则制定机构、监督会计准则执行部门、会计工作者、会计研究者和会计信息用户都十分关注。本文主要从会计准则如何影响会计信息质量的角度，分析会计准则国际趋同与会计信息质量两者之间的关系，以便对各国会计准则国际趋同的现实选择做出合理的解释，拓展会计准则国际趋同背景下中国会计发展改革的理论研究，为中国会计国际化改革进程中如何提高上市公司会计信息质量提供政策依据和建议。

…………

1.2 文献综述

1.2.1 会计准则与会计信息质量

关于会计准则与会计信息质量关系的普遍观点是会计信息质量受会计准则的显著影响。会计准则提供了一种通用的会计规范框架以规范企业报告行为，考虑到企业经营环境的复杂多变，会计准则规范给管理当局留下多种会计政策选择的弹性空间。Haley and Wahlen （1999）关于会计准则弹性的讨论指出了会计准则允许职业判断的潜在利益和风险，认为会计准则允许职业判断使公司的财报能够更真实的反映公司的经营活动和会计盈余，并且会计准则给予了会计实务人员和会计报告的编制者运用职业判断处理会计实务和编制财务报告或者通过规划交易变更财务报告进行盈余管理的机会。对于会计准则制定者和监管者而言，核心问题是允许公司管理当局在强调编制财务报告时拥有多大程度的职业判断，详尽的规则永远代替不了特许会计师在财务报告中的职业判断。会计准则弹性问题历来是一个批评性的话题。Dye and Verrecchia（2002）研究管理当局在财务报告准备过程中的操纵行为，认为操纵行为消弱了会计准则的效果，通过交易设计，能够使不同的经济事项无法分清，明确界定的标准可以提升企业的管理当局寻找机会来操纵财务报告的能。Ewert and Wagenhofer（2005）基于理性预期模型，发现更严格的会计准则会增加应计盈余管理的难度进而降低应计盈余管理。王永海（2006)认为，由于会计准则的经济后果性，财务报告将对企业、政府、投资者和债权人决策行为产生影响，编制报告的公司以及一些与该准则利益相关的人们都可以借此寻租，从而选择性的从不实的财务报告披露中获得好处。因此，盈余管理成为西方学者研究财务会计会计信息质量的基本内容。一个国家的制度因素包括影响经济行为的一系列人造的组织体制和惯例，在某个特定的国家，会计准则是影响会计信息质量的重要的制度因素之一，并且一套完美的会计准则，应该与其他的制度结构之间具有互补性，以保证会计准则的顺利执行，进而保证整个经济系统的正常运行。近年来，有不少学者从制度因素方面研究会计准则对会计信息质量的影响。Shleifer（1999） 认为，公司的所有权结构是一个国家的制度框架的反映。Fanand Wang（2001）认为，公司的所有权结构影响内部人的报告动机，因为影响到所观测的财务报告的质量。Nanda and Wysocki(2003)强调一个国家的法律和制度环境会影响公司财务报告的动机，进而影响向外部会计信息使用者报告的会计信息的质量]。Leuz（2003）对投资者的法律保护进行研究，他认为这些法律的实施决定公司对外提供给投资者的会计信息的质量]。

……………

第 2 章 会计信息质量及其影响因素

2.1 会计信息质量特征

IASB 是以制定和发布国际会计准则以促进各国会计实务得以在国际上协调为目的的国际组织.在 1989 年 7 月公布的《关于编制和提供财务报表的框架》中对财务报表的质量特征作了说明。《框架》将质量特征定义为“是使财务报表提供的信息对使用者有用的那些性质。四项主要的质量特征是可理解性、相关性、可靠性和可比性”。美国会计学会在其 1966 年发表的《基本会计理论说明书》(AStatement of Basic Accounting Theory) 中，第一次提出四项评价会计信息的标准：相关性、可验证性、超然性和可定量性。美国会计原则委员会(Accounting Principles Board，APB)在其 1970 年发布的《APB-Statement No.4》提出七项财务会计的目标：相关性、可理解性、可验证性、不偏不倚性、及时性、可比性和完整性。美国注册会计师协会(American Association of Public Accountants,AAPA）资助的特鲁布罗德委员会，于 1973 年 10 月发表的题为《财务报表的目的》的研究报告，提出了七项作为会计信息质量特征的概念：相关性、重要性、可靠性、不偏不倚、可比性、一贯性和可理解性，该报告对会计信息质量研究产生了深远的影响。美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，FASB）于1980 年发布的财务会计概念公告第 2 号—《会计信息质量的特征》中提出了以“决策有用性”为核心的会计信息质量分级体系，认为会计信息的最高质量是决策有用性，而相关性和可靠性是主要的质量特征，相对次要的质量特征是可比性，针对用户的质量特征是可理解性。美国注册会计师协会的财务报告特别委员会，在其 1994年发表的题为《改进企业报告—面向用户》的报告中，强调相关性、可靠性和可比性在评估财务信息质量方面的重要性。

………..

2.2 影响会计信息质量的因素

影响会计信息质量的制度因素分为内部制度因素和外部制度因素。其中，内部因素包括内部会计控制、公司内部治理结构和内部审计制度等。外部因素主要是指会计准则体系、民间审计和其他法律法规的执行。我们知道，任何制度的最终执行者都是人，所以会计信息生成过程中所有参与者的执业水平和道德素养都会影响会计信息的质量。此外，会计信息使用者对会计信息质量的要求也会反过来影响会计信息的质量。本节着重分析企业内外相关的制度或规范以及会计准则制定人员和使用者对会计信息质量的影响。内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施及程序。它应达到的基本目标:一是规范单位会计行为，保证会计资料真实完整；二是堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现，纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；三是确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。可见内部会计控制不只是一种简单的财务会计管理方式，更是一种现代企业管理机制，它会随着经济环境的变化信息技术的广泛应用，在控制内部、控制目标、控制信息、控制属性上拓展深入，最终达到内部会计实时控制。

………….

第 3 章 会计准则对会计信息质量的影响..... 17

3.1 会计准则对会计信息影响的一般性分析.... 17

3.2 会计准则对会计信息影响的具体分析.... 18

3.3 会计准则本身......... 29

3.4 会计准则执行......... 31

3.4.1 执行资源........ 31

3.4.2 会计准则受众........... 31

3.4.3 执行人员......... 32

3.4.4 会计准则环境........... 33

第 4 章 会计准则国际趋同对会计信息质量的影响.... 35

4.1 会计准则国际趋同概述........ 35

4.2 会计准则国际趋同对会计信息质量的影响......36

4.2.1 编制财务报表的框架......... 36

4.2.2 准则制定模式和程序......... 39

4.3 会计准则执行与各国会计环境...... 41

4.4 主要国家会计准则国际化进程..... 42

4.4.1 美国....... 42

4.4.2 欧盟....... 43

第 5 章 我国会计准则国际趋同的影响及建议....... 46

5.1 我国会计准则国际趋同的现状..... 46

5.2 我国会计准则国际趋同的影响的理论分析..... 47

5.3 相关建议........... 50

第 5 章 我国会计准则国际趋同的影响及建议

5.1 我国会计准则国际趋同的现状

2006 年 2 月 15 日，财政部在对 16 项具体会计准则修改的基础上，又发布了22 项具体会计准则，加上基本会计准则，共 39 项会计准则，形成了相对完整的会计准则体系。中国在制定和完善上述准则的过程中始终注重借鉴 IAS/IFRS,以上准则的制定和完善标志着中国会计准则与国际趋同更近一步。我国财政部在 2013 年一年已经宣布 10 项重大改革的会计文件的，其中非常突出的特点是财政部关于企业会计准则的颁布中第三十九号——公允价值计量的通知，第三十号——财务报表的报告的通知，第三十三号——合并财务报表的通知，第四十号——合营安排的通知都是结合我国会计环境的实际情况，并明确表示借鉴国际财务报告准则。国际会计准则理事会承认了趋同后的我国新的企业会计准则，认为我国会计准则与国际会计准则实现了实质趋同。然而，对于不适用中国实际情况的某些具体的国际财务报告准则，我们采用“暂时性”的处理方法。比如，虽然都是国有企业但是相互之间没有投资关系，我国会计准则规定不将符合此类条件的企业认定为是关联方，IASB 也认同了我们的做法，并且参考我国的做法进行修改，同时这也体现了“趋同”双向互动的原则。

………….

结论

会计准则的实施质量是保证，没有较高素质的准则使用者的有效贯彻执行，以及必要的监督管理，高质量的会计准则的作用就得不到有效发挥。所以，加快与会计准则趋同相配套的其他基础制度的建立与健全，如法律、资本市场制度及监管，使会计准则在中国制度环境下更加有效的执行。加快国有企业改革，建立产权明晰、公司治理完善的现代企业制度，矫正会计信息失真的制度缺陷，使会计信息在资源配置中发挥更重要的作用。注重道德因素在会计准则执行中的重要作用，普遍提高中国公民的教育水平，提高企业经营者、执业会计师以及信息使用者的道德水平。提高社会诚信，这对从根本上提高会计信息质量起着非常重要的作用。会计准则国际趋同对我国会计人员的知识结构、职业素质、工作技能提出了更高的要求。从我国目前会计人员队伍现状来看，目前尚缺乏通晓国际会计准则和国际惯例的高素质人才，整个会计队伍的素质也参差不齐，加上近年来会计准则和制度的变化速度较快，会计人员来不及消化和吸收这些新知识，以致在理解国际会计准则方面存在一些困难。因此，国家应该建立完善的会计人员培训制度，全面提高会计人员的素质，要积极培养既了解我国国情又熟悉国际会计准则、具有较高专业素质、职业操守和广阔国际视野的高级会计人才，建立高素质的会计队伍。

…………

参考文献（略）