本文是会计专业会计毕业论文，主要研究“万福生科”财务造假案引发的会计诚信问题思考

1 引 言

1.1 选题背景

近年来，会计诚信缺失，财务造假问题非常普遍。财务造假对投资者和证券市场造成了严重危害，同时也严重威胁到了国民经济的持续稳定发展。我国上市公司财务造假层出不穷，前有主板臭名昭著的银广夏，近有中小板情节恶劣的绿大地。现在，顶着“稻米精深加工第一股”光环的“万福生科”承认财务造假，成为创业板造假第一股。“万福生科”财务造假数额巨大，情节严重，为世人敲响了警钟，让人们在反思会计诚信缺失危害的同时，也应探究会计诚信缺失的表现形式，挖掘会计诚信缺失的深层原因，并探索重塑会计诚信的途径。随着市场经济的发展，会计诚信缺失问题及其对策研究具有积极的现实意义和理论意义。我国在 1996 年 12 月 26 日中国注册会计师协会发布了《中国注册会计师职业道德基本准则》。杨雄胜在 2002 年出版的《会计诚信问题的理性思考》一文中系统阐述了会计诚信理论基础，提出构建包括会计诚信原则、会计诚信规范及会计诚信范畴在内的会计道德规范体系。卢振基在 2003 年出版的《诚信建设是会计工作的永久主题》一书中阐述了会计诚信的意义、内容以及道德规范的制定原则，并且提出完善会计诚信的社会管理机制。2006 年孟湘萍,安宏在《加强会计诚信工作的对策》一文中对会计诚信研究的一些基本问题进行了探讨，提出现阶段，会计界应把经济人假设作为会计诚信问题的研究起点并对其进行了阐述，同时也提出，会计诚信危机并非都是会计人员惹的祸，会计市场中的其他行为主体也难辞其咎。郝向荣，赵莹在 2003 年出版的《重塑会计诚信之我见》一文中，对会计人员诚信问题进行了思想实验式的学术探讨，提出建立以“爱”为本体，“真”“善”“美”为内容的核心价值观以促进会计职业道德提升，以重塑会计诚信。王吉凤在“浅谈会计从业人员的会计诚信品质”(2008)一文中指出在讲究公平与效率的市场经济社会中, 会计从业人员要想得到社会及人们的尊重和信任, 必须具备会计诚信品质, 锤炼会计诚信意志, 打造会计诚信品牌, 确保为会计信息使用者提供客观、真实的会计信息。

1.2 国外的主要研究

国外对于会计职业道德的研究较国内早，国外的资本主义经济制度已经发展了几百年，会计一直伴随着经济的发展而发展，国外会计诚信发展到今天，已经形成了较为稳定的基础。国外会计诚信是在欧美等发达国家完整的信用体系上建立起来的，因此，国外会计诚信与生俱来的就在一种完整的信用体系下运行，这是我国的会计诚信所不具备的。美国的迈克尼尔在1939年提出会计真实性概念，真实性是会计的核心，在一定程度上促进了会计职业道德规范的发展。 1977年国际会计师联合会成立，设立了职业道德委员会，于1980年发布了《国际会计职业道德准则》，制定了会计准则的基础原则：正直、独立、保密、客观、技术标准、业务能力及道德自律。Jack Maurice在其所著的《AccountingEthics》（2001）一书中，介绍了英国会计职业的发展与变化及执业要素，他提出要对会计诚信本身有一个总体认识，熟悉会计职业的执业要素远比理解认识道德伦理更为重要，反映出会计诚信的建设是要建立在会计职业执业要素基础之上的。John Gruner 在2002年发表的《Setting Ethics Standards for Professional Accountants ,The Global View》中探讨了会计人员的道德素质，会计人员应具备高水平的诚信品质。针对提高会计人员到的水平问题，提出在全球范围内，依照各国国情，实施有力措施提高会计人员道德素质水平，总体措施主要有加强会计人员自身诚信道德建设，建立严格惩罚机制，净化会计执业环境，加强社会监督与评价，加强社会教育，建立健全信用查询系统。

2 “万福生科”财务造假案

2.1 万福生科公司概况

2012 年 9 月 18 日晚，“万福生科”再次收到证监会稽查总队的再次立案调查通知。“万福生科”公告称：公司收到《中国证券监督管理委员会调查通知书》（编号：稽查总队调查通字 12788 号），因涉嫌违反证券法律法规，根据《中华人民共和国证券法》的有关规定，证监会决定对公司立案调查。接着“万福生科”被停牌达一个月。在 2012 年 10 月 25 日晚，“万福生科”才发布公告承认 2012 年中报财务造假，存在虚假记载和重大遗漏。这份长达 29 页的中报更正报告显示，2012 年半年报中虚增营业收入 1.88 亿元、虚增营业成本 1.46 亿元、虚增利润 4023.16 万元，而且隐瞒了公司上半年循环经济型稻米精深加工生产线项目长期停产的事实，但“万福生科”对该重大事项未及时履行临时报告义务，也未在半年度报告中披露。对于此次中报出现的虚假记载和重大遗漏，“万福生科”解释为内部管理的放松，没有很好的执行内部控制制度，没有进一步加强法律意识和提高法制观念。但是，这样的理由显然难以服众。10 月 28 日， “万福生科”董事长龚永福在接受记者采访的时候是这样解释财务造假的原因的：“我们不想给投资者留下不好的印象嘛，虽然也不想这么做（财务造假）。我们前景是好的，后续发展也是好的。”2012 年 11 月 22 日，深圳证券交易所发布公告，对“万福生科”2012 年中报造假行为进行公开谴责。2012 年 11 月 23 日，“万福生科”发布致歉公告，称公司及董事长龚永福等高管被深交所公开谴责，并表示将“深刻认识检讨公司所犯错误，虚心接受监管部门的批评教育和处罚”。

3 会计诚信缺失状况.... 14

3.1 会计诚信的含义........ 14

3.2 当前我国会计行业诚信缺失的几种情况.... 14

3.3 会计诚信缺失的危害.... 16

4 会计诚信缺失的原因分析.... 19

4.1 会计自身的特点及缺陷........ 19

4.1.1 会计原则为财务造假提供了可利用的空间...... 19

4.1.2 可选择的会计政策为虚假会计信息........ 19

4.2 利益驱使 ....... 20

4.3 失信成本过低...... 20

4.4 审计监督体制不完善...... 21

4.5 会计人员缺乏职业道德........ 22

5 会计诚信缺失状况的治理途径........ 23

5.1 加快会计准则和会计制度的研究和制订.... 23

5.2 完善公司绩效评价机制和管理人员... 23

5.3 加大处罚力度，加大造假成本........ 24

5.3.1 加大对上市公司相关责任人刑事责任....... 24

5.3.2 加大对参与造假的审计机构的处罚力度........ 24

5.4 完善审计监督体制.... 26

5.5 加强会计诚信教育机制........ 28

结论

本文以“万福生科”造假案例为切入，分析了“万福生科”财务造假的手段，并从中认识到了会计诚信的重要性，从而总结财务造假的六大原因：公司两权分离的产权模式、会计自身的特点及缺陷、利益驱动、财务造假成本过低、审计监督体制不完善和会计人员职业道德缺失。针对会计诚信缺失的六大原因，本文逐一提出了重塑会计诚信的六大合理化措施，包括完善法人治理结构、加快会计准则和会计制度的研究和制订、完善公司绩效评价机制和管理人员的薪酬制度完善内部审计制度、加大处罚力度、加快会计准则和会计制度的研究和制订、完善审计监督体制和加强会计诚信教育机制。在后续工作上，财务造假手法会随着不断创新的经济交易形式、交易方式、交易工具的产成而被运用，对交易市场上新兴业务要进行持续不断的研究。

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