第 1 章 绪论

1.1 研究背景

随着经济全球化，企业竞争日益激烈，企业发生合并的现象也越来越多，合并的方式越来越复杂，那么合并的处理要求就越来越高。企业合并会计处理方法在国际上引起了不断的争论。采用权益结合法的第一个国家—美国，其财务会计准则委员会(Financial Accounting Standards Board FASB)在2001年发布了第141号会计准则，指出所有的企业合并都必须按规定采用购买法核算，禁止了权益结合法的使用。作为规范合并行为标准的企业合并会计准则历年来都是研究热点所在。2004年由国际会计准则理事会(International Accounting Standards Board， IASB)发布了第3号国际财务报告准则，规定其财务报告准则范围内的企业合并一律采用购买法进行企业合并的会计处理。与此同时，其他国家也开始禁止使用权益结合法，或者是严格限制权益结合法的使用范围。在IASB和FASB相继取消权益结合法，对企业合并统一采用购买法进行会计处理的国际大背景下，我们国家于2006年颁布的新企业会计准则明文规定，对同一控制下的企业发生的合并需要采用权益结合法，这一准则的发布引起了会计界的许多质疑。我们国家新企业会计准则的规定与国际会计准则对企业合并的相关会计处理的规定是存在一定差异的，这种差异产生的原因何在？在会计实务中权益结合法的适用条件与意义？我们国家的市场经济发展不成熟、市场体制不够完善，公允价值的确认还存在一些问题，所以购买法与权益结合法的使用会给企业经营者提供财务舞弊的机会，企业对外提供的财务报告对相关利益者而言缺乏公允性、真实性。从企业合并会计理论角度出发，我国会计处理方法逐步和国际接轨，购买法是未来的发展趋势，但必须为购买法的使用做好铺垫。

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1.2 研究目的和意义

伴随着经济市场化、经济区域化、经济飞速化，企业之间的竞争日益激烈。为了长期稳定的发展，企业间的合并事件与日俱增，层出不穷。这种现象毫无疑问的给企业会计的研究带来新的观点，企业合并将成为研究的重点。在企业合并的会计理论中，合并会计处理方法的选择又是重中之重。从经济后果角度出发，从两种方法的适用条件着手，上市公司面对企业合并应如何进行会计处理，是我们要深思的问题。从企业会计理论的角度出发，企业合并的两种会计处理方法都有其存在的理论依据，所以会计界学者对这两种方法持不同的观点，企业合并也就成为讨论的焦点。近些年来伴随着市场经济的发展，我们国家的企业之间合并业务越来越多也越来越频繁，合并也出现了新的方式，我们国家对企业合并的原有会计规范不再能适应企业合并新形势的需要。在2006年2月15日我国颁布了《新企业会计准则第20号--企业合并》，针对我们国家的企业合并会计处理方法做出了最新规定，新企业会计准则将我们国家企业合并按其合并性质划分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，并对这两种不同性质的企业合并规定了不同的会计处理方法。与之前的准则规定相比较，此次企业合并会计准则是我们国家在合并处理方面的新突破，在保持与国际会计准则趋同的同时，又反映出我们国家独有的特色。但是新准则的这种规定在某些方面又隐藏着一些问题，例如作为企业该如何选择这两种会计处理方法，选择方法不同会对企业产生什么样的影响，在国际上已经取消了对权益结合法的应用，我国却仍然保留这一方法的使用，那这一使用在我国究竟有什么样的现实意义，我们国家对企业合并会计处理方法的未来发展要求等等，这些都是我们应该慢慢思考的。

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第 2 章 关于企业合并会计处理方法研究理论概述

2.1 企业合并相关理论

国际会计准则上对企业合并所作的定义是这样的：“企业合并是指一个企业通过支付相应的对价来取得对其他企业的经营活动的控制权或该企业的全部净资产，通过企业合并形成一个更大规模的经济实体。①”美国会计准则委员会则对企业合并是这样定义的：“企业合并是指公司与公司、公司与非公司性质的社会组织通过某种方式的合并形成一个报告实体。”然而在我们国家会计准则中企业合并是这样定义的：“企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项 。此概念中企业合并分两种不同的情况：一是合并企业取得被合并企业的全部净资产，合并行为发生后合并企业取得了对多个业务的控制权；二是主并企业获得对其他参与合并的企业的控制权。②”从会计理论的角度出发企业之间发生的合并应该至少包括下面两层意思：一是一个企业要取得对其他参与合并的企业的控制权：二是所有参与合并的企业必须能够构成业务。由于我们国家会计准则与国际会计准则在企业合并的相关规定上存在不同，再加上企业合并在概念界定上存在困难，我们国家所颁布的《企业会计准则第 20 号--企业合并》到目前为止在企业合并的范围内并没有包含企业所取得的业务控制权。

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2.2 企业合并的基础理论

对企业财务报告使用者来说，会计信息质量的总体特征是决策有用性，同时考虑企业成本与收益的匹配原则。决策有用性主要体现在相关性、可靠性以及报表的充分披露。在满足主要质量的要求下，同时关注会计信息的可比性，包括同一企业不同会计期间的纵向可比和不同企业同一会计期间的横向可比。但是这些要求都必须体现出信息的重要性，将对相关利益者的决策产生不同程度的影响。所以这些会计信息质量要求是相辅相成的同时又各有侧重。在实际经济活动中企业进行会计处理时，首先需要在这 8 种要求中进行权衡，以做到对企业债权人、股东等财务报告利益相关者负责。“技术论”认为，会计与自然科学一样具有其真理性，是种技术性的范畴。作为“技术论”对立面的“经济后果论”认为，会计是具有一定的经济后果性。企业的经济后果可以定义为：“企业财务报告对企业自身、相关政府部门以及企业债权人的经济决策的制定产生的不同程度的影响。这个概念主要强调企业财务报告对企业的管理者及其他利益相关者所做出的经济决策的影响程度，并不是单纯强调他们的决策结果。

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第 3 章 我国企业合并会计处理方法及经济.... 19

3.1 我国企业合并会计处理的现状分析 ....... 19

3.2 权益结合法与购买法在具体应用过程......... 22

3.2.1 权益结合法在具体应用过程中存在的问题 ........ 22

3.2.2 购买法在具体应用过程中存在的问题 .... 23

3.3 企业合并会计处理方法产生的经济后果 ..... 23

3.4 企业合并会计处理的案例分析 ......... 26

3.4.1 案例引入 .... 26

3.4.2 案例分析 .... 27

3.4.3 案例结论 .... 28

第 4 章 企业合并会计处理方法经济后果......... 30

4.1 研究设计 ......... 30

4.2 研究假设 ......... 30

4.3 样本的选择和数据收集 ......... 31

4.4 假设检验 ......... 31

4.5 研究结果与解释 ......... 33

第 5 章 结论与建议...... 35

5.1 结论 ..... 35

5.2 建议 ..... 35

第 4 章 企业合并会计处理方法经济后果的实证研究

从企业的角度分析，经济后果可以这样理解：企业对外公布的财务报告对企业的经营管理者、企业的股东、现在或未来的债权债务人、企业职工、政府部门等相关利益者的决策影响程度，并且表现为积极正面的影响和消极负面的影响。从企业合并的具体层面分析，经济后果表现为：企业合并两种会计处理方法的选择能够影响企业相关利益者所做出的经济决策。在会计实务中，分析会计政策变更产生的经济后果，主要通过会计信息质量的变化来研究，判断企业会计信息质量提高还是降低。在企业合并会计中，因两种处理方法产生的经济后果不能直接量化，但是财务状况和经营业绩的差异可以直接量化，所以我们从财务报表和相关财务指标方面的影响进行分析。通常情况下，合并企业采用购买法进行账务处理的，所有者权益较高，利润较低，净资产收益率(ROE)和每股收益(EPS)也较低；合并企业采用权益结合法进行账务处理的，所有者权益较低，利润较高，净资产收益率(ROE)和每股收益(EPS)也较高。如果出现负商誉或公允价值低于账面价值，则结果正好相反。

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结论

企业作为社会经济市场的主角，承担着社会主义市场经济发展的重要职责。通过对企业合并相关概念理论的了解，深入分析企业合并对企业财务和企业的经营产生的影响，有利于企业在合并后能进行顺利地运营，有助于企业各利益相关者对企业发展趋势的把握，有助于企业在社会主义市场经济环境中能够长期有效健康的发展。企业合并的两种会计处理方法—权益结合法和购买法，在理论上不存在孰好孰坏，而应该根据企业合并的性质来选择恰当的处理方法。虽然在美国的财务会计准则中强调企业合并的性质属于股权联合的合并很少，可是还是存在的，那么权益结合法就有它存在的必要。企业财务会计准则中规定的企业合并会计处理方法，在会计实务的运用过程中能够为企业带来经济后果，引起企业经营者、投资人对社会资源的关注，从而促进社会经济的和谐发展。现阶段在我们国家企业合并的处理方法是，权益结合法与购买法共存的二元格局。这种二元格局在会计实务中是这样理解的：面对某一项经济业务，应该根据企业合并在我们国家的发展现状，满足合并会计处理方法的实施条件，选择恰当的合并处理方法，而不能单纯的在两种方法中任选一种。通过企业合并新准则的具体应用，我们认识到笼统的将同一控制下的企业合并采用权益结合法产生的许多不足，所以我们需要对权益结合法的使用条件进行限制，例如企业合并规模的相似性、投资者权益的连续性、企业经营管理的连续性等。做到尽量减少企业会计人员的主观判断，提高会计人员的可操作性。现阶段企业合并两种会计处理方法共存的二元格局适应我们国家的市场特点，是我国在当今社会所做的必然选择。

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参考文献（略）