本文是会计学会计毕业论文，主要研究上市公司财务舞弊案件中会计司法鉴定应用。

第一章 上市公司财务舞弊概述

第一节 财务舞弊概念及特征

当前，我国对舞弊(特指财务舞弊)的权威定义主要有下：“舞弊，是指导致会计报表产生不实反映的故意行为，舞弊主要包括：(1) 伪造、变造记录或凭证；(2) 侵占资产；(3) 隐瞒或删除交易或事项；(4) 记录虚假的交易或事项；(5) 蓄意使用不当的会计政策。”“舞弊，是指组织内、外的人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为”。在法学界，较少有人专门对财务舞弊给出严格的法律含义。这主要是由于财务舞弊涉及了一部分具有类似特征的犯罪行为，这类犯罪行为包括贪污挪用、非法侵占、盗窃诈骗、行贿受贿、偷税漏税、洗钱等形形色色的犯罪。从为数不多的我国法律文献中笔者归纳出法学界对财务舞弊的定义主要包括蓄意性、非法性、隐蔽性、欺诈性和严重危害性。

第二节 上市公司财务舞弊的诱因及危害

一、 上市公司财务舞弊的诱因

财务舞弊的原因是多发的，但归纳起来主要有两点：第一：动力因素。经济利益的驱动，是上市公司进行财务舞弊的内部动因和根源。市场经济环境下，企业法人尤其是股份制公众公司的一切生产、流通、交易、分配环节均以利润为导向，即直接表现为对经济利润的追逐。上市公司为了追求利润最大化，往往通过虚假披露和误导性陈述的方式对市场上各方主体进行欺诈，以达到占有或维护有利竞争地位的目的。况且，舞弊所带来的收益远远高于舞弊本身所付出的成本，这也在一定程度上刺激、纵容了舞弊现象的发生。第二：条件因素。公司治理结构不完善，为舞弊行为提供了生长的空间。这主要表现在内控流程的弱化和监督机构的匮乏等方面。二、上市公司财务舞弊的危害上市公司财务舞弊的危害是显而易见的，而且是多方面的。第一，财务舞弊对上市公司本身的投资者、债权人等利益相关人造成极大的误导，损害了他们最直接的切身利益。第二，涉嫌财务舞弊的上市公司对市场同行业其他公司，也会造成一定的冲击，危害其所属行业的实体经济运行。第三，舞弊威胁着资本市场参与者及其他相关主体对资本市场会计信息的信心，破坏了资本市场的运行机制，严重侵扰了资本市场的健康发展和有序运行。第四，在财务舞弊问题本揭发之后，参与舞弊的公司往往被处以严厉处罚，甚至直接宣布破产，其他相关组织、自然人等也将面临各种法律责任，产生一系列社会问题。由此可见，财务舞弊不仅仅是一个财务问题，它同时是危害实体经济和资本市场健康发展的一个毒瘤，更是一个会引起连锁反应的社会性问题。

第三节我国上市公司财务舞弊状况分析

随着国内资本市场的发展，上市公司财务舞弊问题也逐渐凸显。财务舞弊以欲达到的效果来分类，无外乎“粉饰”和“抹黑”两种。从我国资本市场近年来已经查处的各类上市公司造假丑闻来看，几乎全部的财务舞弊均以“粉饰”为目的。关于当前我国上市公司财务舞弊的惯用手法，笔者总结如下：(一)虚构或高估收入与资产；(二)提前确认收入；(三)错误分类，主要包括未能将异常的非持续性的利得或损失与持续性收益相分离、固定资产与其他资产的错误分类、经营性租赁与融资性租赁的错误分类、税费的错误分类、权益的错误分类等；(四)虚增资产和虚减费用，比如虚构存货、少提折旧等手段；(五)遗漏或不恰当披露，具体包括不披露担保成本与负债及其他或有事项、对于权益性证券与固定资产的减值损失披露不充分、对会计政策和会计核算方法的变更不予披露，以及对其他附注披露中的遗漏等；(六)权益舞弊，比如对可交易性金融资产进行不恰当的估值、将贷款本金视为权益处理、将收益或费用隐藏在权益中；(七)关联方交易，最典型的就是显失公平的关联方交易；(八)非法行为，例如商业贿赂、非法挪用等行为；(九)合并报表，此类舞弊手段多见于集团公司和公司资产重组。笔者通过对上市公司财务舞弊问题的研究，吸收现有的研究成果，笔者试图对当前我国上市公司财务舞弊的特征作出以下概括：(1)上市公司财务舞弊案件中常见的手段是虚构收入，以达到对公司经营业绩进行粉饰的目的；(2)资本市场受政策性因素影响巨大，受政策变化影响，资本市场上短期投资者的投机性偏好在一定程度上诱发了管理者作为经济人的逐利性，这也是当前我国上市公司财务舞弊案件最新呈现的特征之一；(3)财务舞弊行为多是由上市公司的实际控股人和管理层操纵的，这会侵蚀上市公司的公众性，使上市公司具有沦为实际控股人谋取个人或小集体利益的工具，进而严重侵害中小股东的利益；(4)从事后处罚的角度而言，罚款和警告处罚是监管层处罚上市公司财务舞弊行为的主要方式。

第二章 上市公司财务舞弊案件中会计司法鉴定的介入

第一节 会计司法鉴定的理论基础

谈到会计司法鉴定，就必须先明确两个基本概念：司法鉴定与司法会计。所谓司法鉴定，是指在诉讼活动中司法鉴定人运用科学技术或者专门知识对诉讼涉及的专门性问题进行鉴别和判断并提供鉴定意见的活动。大陆法系的司法会计(Judicial Accounting)一词在二十世纪五十年代由前苏联传入我国，英美法系由于历史文化和诉讼制度与大陆法系存在一定的差异，司法会计一般被称为法庭会计或者法务会计(Forensic Accounting)。司法会计是一门融会计审计学、经济法学、证据法学、侦查学等学科于一体的新兴边缘学科，它以会计学、审计学和法学基本理论准则为基础，以法律法规以及相关的证据规则为依据，通过对各类经济犯罪与经济纠纷中涉及的会计活动和财务数据进行检查和鉴定，从而为法律实施过程提供专家意见或证据支持。司法会计涉及两大领域：司法会计检查与会计司法鉴定。将司法鉴定与司法会计两个概念综合取舍，可以较为准确的得出会计司法鉴定的概念。所谓会计司法鉴定，是指司法机关为了查明案件事实，指派或聘请具有司法会计专门知识的人员，对案件中需要解决的财务会计专门性问题，进行鉴别判断并为法庭诉讼提供证据支持的一种专业司法鉴定活动5。会计司法鉴定的定义包含下面几项内容：首先，会计司法鉴定本身不是诉讼活动，它只是包含于诉讼过程之中的一种专业性的科学认知活动；其次，这种科学认知活动的目的是借助会计司法鉴定人的专业知识帮助法官去解决案件中的涉及财务会计等专门性问题；第三，会计司法鉴定人需具备一定的复合知识，包括会计学、审计学以及法学中的诉讼法学、证据法学及侦查学等专业知识；第四，作为司法鉴定人的一类，会计司法鉴定人也应由诉讼中的司法机关进行指派或聘请。

第三章上市公司财务舞弊案件..........13

第一节 损失计量概述..........13

第二节 损失计量假设..........15

第三节 损失计量确认..........17

第四章 财务舞弊案件中会计司法鉴定意见..........20

第一节 质证的基本理论..........20

一、形式理性理论..........21

二、程序正义理论..........21

第二节 质证的基础和方式..........22

一、质证的基础..........22

二、质证的方式..........23

第三节 质证的内容..........23

一、会计司法鉴定意见的合法性..........24

二、会计司法鉴定意见的客观性..........24

三、会计司法鉴定意见的关联性..........25

第五章 对完善我国会计司法鉴定制度的思考..........26

第一节 建立健全司法鉴定行业准则体系..........26

一、构建会计司法鉴定准则体系的必要性..........26

二、构建会计司法鉴定准则体系的框架结构..........27

第二节 完善会计司法鉴定管理制度..........28

第三节完善我国的会计司法鉴定人制度..........29

结论

近年来，上市公司财务舞弊猖獗，引起了一系列司法纠纷，如何在上市公司财务舞弊案件中介入会计司法鉴定制度成为一个新的研究课题。作为一门应用型学科，会计司法鉴定以其特有的交叉学科应用属性在法庭诉讼中发挥着无可替代的作用。

本文以对财务舞弊的分析入手，指出在此类案件的诉讼过程中，会计司法鉴定的介入不仅是可行的，甚至是必须的，进而详细论证了会计司法鉴定介入的程序和会计司法鉴定的损失计量，并对鉴定意见的质证制度进行深入的法理分析。全文最后一章对当前我国会计司法鉴定制度提出了进一步改革和完善的措施。本人才疏学浅，加之为各种俗务所累，文中观点和论证难免有瑕疵和纰漏，望各位老师多多指正，我也将在以后的学习工作中再接再厉，谢谢！

参考文献

1、于朝著：《司法会计学》，中国检察出版社 2006 年版。

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4、霍宪丹、郭华著：《中国司法鉴定制度改革与发展范式研究》，法律出版社 2011 年版。

5、汤云为、钱逢胜著：《会计理论》，上海财经大学出版社 1997 年版。

6、陈姎姎译：《欺诈与法务会计的教育与培训》，北京大学出版社 2010 年版。

7、张磊译著：《法务会计调查指南》，东北财经大学出版社 2009 年版。

8、杜志淳、霍宪丹主持：《中国司法鉴定制度研究》，中国法制出版社 2002年版。

9、王业可、于友达编著：《司法会计鉴定理论与实务》，中国金融出版社 2011年版。

10、闵银龙、许爱东主编：《司法鉴定学》，中国法制出版社 2004 年版。