本文是会计学专业会计毕业论文，主要研究铁路公益性服务会计核算。

1引言

1.1研究背景及意义

1.1.1研究背景

随着社会经济的发展，铁路运输己经成为大众化的交通工具。铁路运输在现代运输系统中发挥着重要的作用。它是国家重要的基础设施，也是国民经济的大动脉。在国家“十二五”规划的要求下，铁路网络需要进一步完善，重点建设快速铁路、区际干线、煤运通道等，不断提高服务能力和品质，充分发挥铁路骨干作用，为保持经济平稳较快发展提供了可靠的运输保障。按照规划要求，“十二五”后三年内铁路运输业还要完成建设投资1.3万亿元，投产新线两万多公里。预计2015年铁路旅客发送量将达40亿人、旅客周转量将达16000亿人公里左右，货物发送量将达55亿吨，货物周转量将达42900亿吨公里左右。但是由于铁路融资、政企集于一体等历史遗留问题，使得“十二五”规划以来铁路运输业长期处于亏损状态。2011年铁路的负债水平达到60. 63%,截止到2011年公益运输线路亏损700亿元。铁路公益性服务目前已成为当前社会的重要话题。其亏损主要是由于铁路承担政府职能，服务大众造成的。铁路公益性服务主要是指铁路运输企业提供的可以使国家或公众整体获得利益，但铁路运输企业却没有获得足够的经济补偿或回报的服务。主要包括军事物资、扶贫救灾、军人残疾人和在校学生等大量非盈利性的公益运输服务以及偏远山区等公益性铁路运输线路。他们的建造成本高、运营成本大、收益率低。目前铁路对于公益性服务实行交叉补贴，用经营性运输的利润去弥补承担公益性运输所造成的亏损。包括路局之间的交叉补贴，运输服务项目之间的交叉补贴。在市场经济体制下，作为一个参与市场竞争的服务型企业，铁路运输业仍实行“交叉补贴，内部消化公益性亏损”旳方式承担社会职责，并不利于铁运运输业的发展。研究铁路公益性服务的核算，运用市场准入原则，通过特许权竞争等方式确定具体的利、贴额度，可以使铁路企业与国家之间账务明确，推动铁路公司的市场化经营。2013年两会期间铁道部完成了政企分离的改革，最后一个垄断的“独立王国”从历史长河中消失。铁路总公司将作为市场主体，无缝对接铁道部2. 6万亿的巨额债务，并且保留铁路公益性服务项目。《国务院关于组建中国铁路总公司有关问题的批复》国函（2013) 47号中提到应建立铁路公益性运输补贴机制，对铁路公益性运输亏损给予适当补偿。目前，对于我国而言铁路公益性服务会计核算的研究不仅推深化铁路体制改革，并且有利于民营资本注入铁路建设，有利于铁路长期发展。我们应重视铁路运输公益性服务的会计核算问题，建立铁路运输公益性服务的成本核算体系，克服目前铁路运输业会计核算的缺点，以此推动铁路市场化的进程，提高铁路的运营效率。

1.1. 2研究意义

1、 研究铁路公益性服务会计核算的必要性

铁路运输服务具有公共品的属性，它具有一定的公益性。铁路运输的收益包括铁路运输自身的经济收益与社会收益两部分。社会收益主要体现在铁路运输不仅减少了旅客出行的运输时间，并且带动了周边区域经济发展。为了承担社会职责，铁路运输企业推出了学生票、伤残军票等产品，其收入远远低于市场价格。为了加快国家国民经济发展、满足国防建设，铁路企业还修建了很多投资大，运营成本高，收益低的铁路线路，如青藏线等。研究铁路公益性服务，设计一套科学合理的铁路公益性服务会计核算方法，为政府对铁路运输公益性服务补贴提供了合理的依据，对铁路运输业提供有效的普遍服务有着重要的意义。铁路公益性服务会计核算研究可以减少铁路债务问题，吸引外部资金。一直以来铁路企业既要实现经营效益，又要承担大量低于市场价格的公益性服务，使得铁路企业长期亏损。而目前铁路内部实行交叉补贴机制，使得经营性项目对公益性项目进行内部补贴，掩盖了经营性项目的绩效。这种补贴机制不仅仅降低了铁路企业的经营效益，使得铁路长期债务逐年递增，并且还降低了投资者对于铁路企业的投资信心。应该根据“谁受益谁承担”的原则，把政府需要承担的部分进行准确核算。通过铁路公益性服务与经营性服务分离，可以提高运输企业的经营效益，深化铁路商业化程度，加强投资者信心，完善铁路系统的融资结构。目前铁路运输企业刚刚完成政企分离，铁路企业已经作为市场主体参与市场竞争。通过研究铁路公益性服务会计核算办法，合理地对铁路公益性服务的收支进行核算，制定相关的政府补贴方案，可以使得铁路经营性运输与公益性运输相分离。这样不仅可以深化铁路运输业改革、加快铁路运输企业市场化，而且有利于我国铁路运输业快速、健康与可持续发展。铁路公益性服务会计核算使得公益性运输与企业追求利润最大化目标分离，既保证了铁路普遍性服务运输，又使得铁路企业成为自主经营、自负盈亏、自我发展的市场竞争主体。铁路公益性服务核算是铁路市场化的必经之路。

2文献综述

2. 1公益性经济学解释

2.1.1公益性含义

纯公共产品是由全体社会成员享用的，也就是说不可能阻止某些人的享用。纯公共产品的公益性比较强，如国防、灯塔等。准公共产品中的公共性和私人性是并存的，准公共产品产生的外部效应是具有公益性的；准公共产品的内在性在一定程度上使公共集体获得效益，所以他也是具有公益性的。准公共产品的特点是具有拥挤点，当消费数量从零增加到拥挤点前，增加消费者不会对其他的消费者构成竞争，即此时的公共性较强；当消费数量超过拥挤点时，增加消费者会减少其他消费者对其的效用。也就是说公共产品都有公益性，纯粹公共产品公益性较强，而准公共产品的公益性较弱。铁路运输服务既具有经济性又具有公益性。关于铁路公益性的研究有很多，铁路运输企业的公益性是得到国内外学者认可的。刘拥（2006)在《加拿大和美国铁路的公益性运输》研究中表明加拿大和美国政府认可并重视铁路运输的公益性。为了保证铁路公益性运输服务，加拿大与美国均采用立法先行的方式对铁路运输企业进行补贴。许文辉（2003)从铁路运输产品商业化程度的角度对公益性服务进行界定，2003年国务院发展研究中心研究报告中对9种铁路公益性运输形式进行界定，冯飞（2004)从铁路运输服务提供者是否得到补偿角度对铁路运输业服务进行界定，吕振宇（2005)从公益性铁路和公益性运输角度分别对铁路运输业公益性服务进行了界定。本文中的铁路运输公益性服务是指具有正外部性的准公共产品。这类铁路运输服务的价格不是市场化的结果，铁路运输企业不但没有从该类服务中得到合理的补偿，有时甚至还需要自己弥补该类服务的成本。但并不是所有铁路运输服务都具有公益性的特点。由于铁路运输业服务的对象或者基础设施都有饱和度，即拥挤点，所以铁路运输服务有一定的竞争性与排他性。如果一个旅客在客流量少的时间乘坐列车，由于列车坐位并不饱和，那么他并不影响其他顾客的消费。则此时铁路的运输就是有非排他性和非竞争性的。但是，同一个旅客在春节或者运输高峰期购买车票，他的行为可能导致其他旅客被迫购买高价位车票。从这个意义上来说铁路运输服务就不是准公共性产品。对于偏远山区、运输密度较低的线路或者具有特殊定价的客、货运产品来说，增加一个单位运量并不影响其他消费者的消费行为。这类产品是具有明显公益性的准公共产品。

3 铁路公益性运输服务成本核算现状........... 15

3.1铁路运输成本核算现状 .........15

3.2铁路公益性服务核算难点分析.........18

3.2.1铁路公益性核算对象及核算主体......... 19

3.2.2客货运输混合成本和共同费用的分配难......... 20

3.2.3费用的发生与收益期不匹配......... 20

4 铁路公益性服务成本核算方法......... 21

4.1铁路运输业特点......... 21

4. 2不同成本核算模式的比较分析......... 22

4. 3邮政企业运用作业成本法进行公益性核算......... 24

4. 4作业成本法在铁路公益性运输服务......... 24

4. 4.1作业成本法的特点.........24

4.4.2铁路运用作业成本法的研究现状......... 25

4. 4. 3作业成本法适用于铁路公益性运输核算......... 25

5 铁路公益性服务会计核算现有经验......... 27

5. 1铁路公益性线路会计核算现有经验......... 27

5.1.1公益性线路介绍 .........27

5.1. 2公益性线路会计核算办法......... 27

5. 2铁路公益性产品会计核算现有经验 .........33

结论

铁路企业在2013年刚刚完成政企分离的改革，这意味着铁路企业将作为市场主体参加市场竞争。目前铁路运输业实行“交叉补贴，内部消化公益性亏损”的方式承担社会职责，并不利于铁运运输业的发展。只有将铁路公益性服务与经营性服务分离，单独对铁路运输企业公益性服务进行收支核算，才能准确掌握铁路公益性服务的情况。铁路运输企业在准确的核算公益性服务收支的前提下，向国家有关部门积极争取财政补贴。铁路运输企业单独核算公益性服务收支，建立国家对于铁路企业公益性服务补贴机制，可以使铁路企业与国家之间账务明确，提高运输企业的经营效益，增强铁路运输业市场化程度，加强投资者信心，完善铁路系统的融资结构。

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