本文是会计学会计毕业论文，主要研究税务会计报表体系。

1 绪论

1.1 研究背景

美国等发达国家税务会计发展的历史比较久远，税务会计模式及税务会计相关理论框架也发展得比较完善。相对于这些发达国家而言，中国税务会计的理论方法的研究还刚刚起步，税务会计模式的研究起步也比较晚。在改革开放以前的计划经济体制下，国家对国有企业实施利润分配，不进行征税；对国有企业以外的集体经济组织和个体经济组织，征收所得税。由此可以看出，在国民经济中具有主导地位的国有企业，不缴纳企业所得税，因而不用计算税款，而其他需要缴纳所得税款的经济组织的税款计算方法也相对来说极其简单。因此，在计划经济体制下，税务会计被作为财务会计的一部分共同看待，税务会计没有条件得以发展。20 世纪 70 年代，中国进行了改革开放，经济体制由计划经济体制向市场经济体制转变，为了适应经济体制转变的需要，税制相关法律法规也随之进行变革。从 1994 年起进行了财税体制大改革，先后出台《企业会计准则》、《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》等一系列法规，为税务会计的独立发展营造了良好的经济环境和法律环境。现代所得税法的诞生和不断完善，对税务会计产生和发展起了决定作用。企业所得税涉及企业生产经营的各个环节，包括经营、筹资、投资等。所得税涉及的面也比较广，由于所得税是以利润为计税依据，在计算所得税时就涉及了企业当期的收入、成本、费用等各个项目。除所得税外，增值税的产生和发展也在很大程度上促进了税务会计的发展。增值税的产生使得企业会计核算的要求比以往更高了，为了正确地核算增值税，企业不得不将生产经营过程中形成的增值额反映在各种会计凭证和会计账簿中，从而正确地计算企业的应纳增值税额。为了适应纳税人在缴纳税款时的这些需要，充分发挥现代会计的多重功能，税务会计从财务会计中独立出来就成为一种必然。

在经济全球化以及市场经济不断发展的经济背景之下，税收相关法律法规及财务会计的作用也显得越来越重要。我们国家的会计制度与税收制度的发展历程是“统一——差异——协作”的动态发展过程。在计划经济时期，由于经济体制和社会体制的特殊性，二者出现了暂时性的统一。随后由于市场经济体制的建立和不断发展，会计制度和税收制度的发展方向出现了较大差异，使得近年来众多学者对于税务会计从财务会计中独立出来的呼声越来越强烈。税务会计从财务会计中独立出来，既是社会主义市场经济发展的客观趋势，也是贯彻和落实新会计准则、会计制度、税收体制改革的内在要求。虽然税务会计经过一定时期的发展，已经形成了相对完整的理论框架，但是在实践中存在的问题不少，需要完善的地方很多，诸如独立的税务会计模式、税务会计信息披露、税务会计报告体系等。与发达国家相比，这些问题是急需解决的现实问题，尤其是构建税务会计报表体系，更是当务之急。

1.2 研究意义

（1）理论意义：通过对发达国家税务会计模式发展历程的研究，结合中国的实际情况，对税务会计模式发展趋势进行分析，确立税务会计模式的发展方向。同时在这种税务会计模式发展方向下，对税务会计信息的披露即税务会计报表进行研究，进一步明确税务会计体系的发展方向，完善税务会计报表理论，为税务会计报表开拓思路，推进税务会计的发展。

（2）现实意义：完善税务会计报表体系，编制全面、具体的税务会计报表，为税务会计信息的使用者提供更客观、准确、全面的税务信息。具体地来说，运用税务会计报表编制体系，企业能够高效率地进行税务核算，保证税务会计报表的全面性、客观性和准确性，依法纳税，为企业树立良好的社会形象；企业能够正确进行有关纳税的会计处理，企业管理者及利益相关者能够根据纳税信息做出符合企业利益的、明智的相关决策，实现在依法纳税的基础上合理节税，有利于维护企业经济利益，保障投资者的权益；加强税收相关管理，为企业进行纳税筹划、提高经营管理提供空间，促进企业的良好发展；为税务机关进行税务核查提供依据，方便税务机关加强税收的征收和管理。

2 文献综述

2.1 国外相关研究情况

国外的税务会计发展较早，对税务会计的研究也比较广泛，相应的对税务会计报表的研究也比较广泛和深入，特别是在财税分离的国家。美国是比较有代表性的财税分离的国家。因此，在美国，税务会计是与会计准则相分离的一套体系。美国的税务会计是以税法目标为基础，从税基的计算到税款的缴纳的整个过程中，运用的是税收法律制度规定的会计系统。在美国税收署的大力支持下，税务会计界已经建立起一套完整的税务会计理论框架，该理论框架作为其调整财务会计信息和纳税申报的重要理论依据。1861 年，在美国颁布的税收法案中明确要求纳税人公开税务评估信息，以满足信息使用者的需要。此次法案的颁布引起了税务会计界的广泛关注，为此，国内外的众多学者对税务会计报表的各个问题进行了研究，主要研究内容涉及以下两个方面。

（1） 企业对外披露税务会计信息的必要性

Larry Gene Pointer(1973)认为企业只有通过对外披露税务会计信息，才能够反映出相关税收法规对企业财务的影响，他主要是从企业会计的角度研究税务会计信息披露的影响。他认为税务会计信息中应该详细地反映出企业各个税种的纳税信息。并以所得税在利润表中的披露为例，说明了如何详细地反映出企业的所得税纳税信息。这样以便于税务会计信息的使用者全面、准确地获得相关信息[1]。PeterP.Weidenbruch JR.(2004) 主要从美国国家税务总局的职责出发来研究税务会计信息对外披露的必要性。同时也分析了税务会计信息对外披露存在的各种困难，比如对外公开税务信息后会使纳税人的部分私人信息遭到泄露，会带来一定的问题。虽然美国各个地方对税务会计信息是否公开的观点各不相同，但作者在分析中指出，作为纳税人应当充分信任税务当局的信息系统，并给予相应的支持[2]。Michael Mazerov（2007）在他的研究中提到，由于很多公司都是由母公司和子公司的形式存在的，美国的很多地方在二十一世纪初期就通过综合报表（CombinedReporting）来反映税务会计信息，并以这种形式对外披露。综合报表将母公司和各个子公司的税务会计信息合并在一起，也就将整个公司的利润都合并在一起了。这样，从纳税的角度来看，能更有效地防止企业避税。作者还从纳税环境的角度分析了综合报表的益处，减少了不当披露的税务信息。这样可以使整个纳税环境更加公平、可靠，提高企业在社会上的诚信度[3]。

3 相关概念的界定 ...... 8

3.1 税务会计的概念....... 8

3.2 税务会计与财务会计的关系..... 8

3.2.1 两者的区别.... 8

3.2.2 两者的联系.... 9

4 税务会计模式的发展趋势 ...... 11

4.1 国外税务会计模式发展历程......... 11

4.1.1 财税分离的税务会计模式........ 12

4.1.2 财税混合的税务会计模式........ 12

4.1.3 财税合一的税务会计模式........ 13

4.2 中国税务会计模式发展的趋势..... 13

4.2.1 税务会计的发展历程.... 13

4.2.2 税务分离发展模式的必然趋势...... 14

5 税务会计报表的理论基础 ...... 17

5.1 美国税务会计理论框架的借鉴......... 17

5.1.1 联邦税务会计的环境假设或基本前提...... 17

5.1.2 美国联邦税务会计理论的基本框架.... 17

5.2 中国税务会计理论框架..... 18

5.2.1 税务会计理论框架Ⅰ.... 19

5.2.2 税务会计理论框架Ⅱ.... 20

5.3 税务会计报表概述....... 21

结论

通过对国内外税务会计模式、中国现行税务会计报表的研究，得出了以下结论：

（1）目前比较有代表性的税务会计模式主要有三种：以美国为代表的财税分离的税务会计模式；以日本为代表的财税混合的税务会计模式；以法国为代表的财税合一的税务会计模式。三种税务会计模式形成的环境条件各不相同，主要是由各国的税法立法背景、会计规范方法、历史传统、经济体制、投资体制、企业组织形式等因素决定的。

（2）通过对发达国家税务会计发展历程的分析，进一步分析中国税务会计发展历程。根据中国的经济体制、会计体制、税收体制等实际情况，中国应走财税分离的税务会计发展模式。

（3）根据现行税务会计信息披露存在的问题，必须构建税务会计报表体系。

参 考 文 献

[1] Larry Gene Pointer. Disclosing corporate tax policy [J].The Journal of Accountancy，1973(7).

[2] Peter P. Weidenbruch，JR.Disclosure of government tax information and action [J]. National TaxJournal，Sep 74，27(3).

[3] Michael Mazerov.State Corporate Tax Shelters And The Need For “Combined Reporting” [D]. 2007.

[4] Clyde P Stickney. Current Issues in the Measurement and Disclosure of Corporate Income Taxes[J].TheAccounting Review，1979(2).

[5] Michelle Hanlon.What Can We Infer about a Firm’s Taxable Income from Its Financial Statements[J] .National Tax Journal， 2002，1(4).

[6] Lenter，David，Douglas. Shackelford，Joel Slemrod. Public Disclosure of Corporate Tax ReturnInformation: Accounting， Economics，and Legal Perspectives [J]. National Tax Journal，2003， 56(4).

[7] Baruch Lev，Doron. Nissim，Taxable income，future earnings，and equity values[J]. The AccountingReview (October)， 2004.

[8] Tina M. Loraas and Kimberly Galligan Key. Integrating AIS and Accounting for Income Taxes: FromCalculation to Disclosure [J]. Accounting Education，2010，25(3).

[9] Jerald David August. Mandatory Disclosure Of Uncertain Tax Positions On Income Tax Returns FiledBy Corporate Taxpayers: The IRS’s New Weapon[J]. The Practical Tax Lawyer，2011 .

[10] Ilya A Lipin. Uncertain tax positions and the new tax policy of disclosure through the scheduleutp[J].Virginia Tax Review，2011(4).