本文是会计学会计毕业论文，主要研究价值链管理下会计流程再造。

1 绪 论

1.1 研究背景

随着社会经济环境的变化，外向型、多元化、集团化正逐步成为现代企业经营方式的发展方向；企业经营理念也发生了很大的变化。企业面临空前激烈的竞争环境，经营企业犹如逆水行舟，不进则退[1]。人们逐渐认识到，企业不管规模多大，技术多先进，孤军奋战往往难以保持永久的竞争优势，而实施价值链管理，与上游供应商、下游顾客和外部企业建立价值链战略联盟，共同参与竞争则易于取胜。因此，从上世纪八十年代开始，企业经营管理模式开始慢慢转变，开始慢慢建立价值链联盟，在完善内部价值链的基础上，逐步延伸到外部价值链。将供应商、顾客和竞争者纳入到整个价值链联盟[2]。因此，核心企业的会计信息就不再局限于自己企业本身，而应该将外部价值链上各企业的相关信息也纳入到企业的经营管理策略中来，知己知彼才能立于不败之地。以记账、算账、报账为重心的传统会计模式也受到越来越多的批评。传统的会计系统往往将业务发生和会计信息的录入相隔绝开来，这样就导致了会计信息滞后于经济业务事项发生的时间，也就无法实现信息流、物流、资金流的同步，这样管理者就不能在第一时间获得重要的信息，不利于其作出正确的决策[3]。在信息时代，传统的会计存在着价值危机，不仅在数量和质量上的表现远远不能满足用户的需求，并且信息供应的成本过高。由于会计流程是会计价值形成和得以传递的场所，会计价值是会计流程的目的和归宿，所以提高会计价值就必须优化会计流程[3]。价值链会计管理理论是由我国著名的已故会计学家阎达五教授提出来的，这就意味着企业已经不能再局限于自己内部的会计信息共享问题了，而是要放眼于整个价值链，取其精华去其糟粕，筛选对自己有用的价值信息进行分析处理[4]。从而实现整个价值链的增值和多方共赢。

1.2 研究目的与意义

研究目的：核心企业竞争力的提高意味着整个价值链联盟竞争能力提高，同样价值链联盟的竞争能力提高也将带动核心企业竞争力的提高。要想在整个价值链上获得绝对的竞争优势，那么内外部价值链上的会计信息共享和实时控制就显得意义重大。不仅要求同一企业内部价值链上各个部门之间实现会计信息的共享，还要求外部价值链（纵向价值链和横向价值链）上各个企业之间能够实现会计信息的共享。基于这种目标的实现，价值链管理下的会计流程再造就成为一种必然。价值链管理理论认为整个价值链是一个完整的有机体，只有处在这个有机体系统中的各个企业以及同一个企业的各个部门之间相互协调，信息相互共享，整个价值链在行业中才会有明显的竞争优势。然而当下会计信息系统数据的采集并没有延伸到整个价值链上，而只是局限于企业内部。因此并没有采集到上游供应商、下游消费者和外部竞争企业的相关信息，最终不能很好的满足企业高层管理者作出战略决策的需求。企业战略决策的不确定性主要是由于企业决策是以会计信息作为基础，所以要减少其不确定性，就需要会计信息能够在价值链企业之间实现共享。最终实现企业内部价值增值最大化，同时创造价值链上企业各方的共赢。因此笔者将在研究中着重探讨实现会计信息共享的途径，也既是会计流程再造途径。理论意义：当前会计流程的再造研究还仅仅局限于内部价值链，也就是同一个企业各个部门之间的会计信息共享。会计信息的收集端口仅限于企业内部，而并没有真正延伸到整个价值链上去，因此上游供应商、下游消费者和外部竞争企业的信息得不到收集，最终不能很好的满足决策者做出战略决策的需求。我探讨了外部价值链上，即核心企业与上游供应商、核心企业与下游消费者、核心企业与外部竞争者之间的会计信息共享途径，从一定程度上补充了这一研究领域的空白。实践意义：内部价值链与外部价值链共同作用，及时进行会计信息的共享，打破了传统会计链模式内外不能兼顾的劣势。对价值链上各节点信息进行统筹，及时的进行汇总，保证了管理者作出决策的质量，使企业在竞争中更容易获得竞争优势。对企业稳健快速的发展具有重要的现实意义。

2 现行会计流程现状分析及再造理论基础

2.1 现行会计流程现状分析

会计决策的目标从企业价值最大化转化为在实现本企业价值最大化的同时实现价值链联盟内各企业间的合作和共赢。在激烈竞争和动态变化的市场环境中，依靠单个企业的力量已经很难在市场竞争中取得竞争优势，因此，企业之间的资源共享、优势互补、互相合作成为必然的选择。由此，企业在进行会计决策时，不能再仅限于本企业自身价值的最大化，还应该考虑到整个价值链条上各企业之间的合作和共赢。传统的会计决策方法主要局限于企业内部，而未将企业置于完整的价值链条上来收集决策信息，决策指标和决策模型没有充分考虑外部经济环境变化的影响。价值链管理理论指导下的决策方法是以作业分析和价值链分析为基础的综合决策方法。作业分析可以为会计决策提供准确的成本信息和作业流程优化信息；而完整的价值链分析则把企业的各种活动有机联系在一起，是对企业进行全面分析和决策的有效方法；对于传统的决策方法也不能全盘否定，应该有选择地继承和发展，对于与现代客观环境不相适应的方法予以取消，对于考虑因素不全面的决策方法予以修正。在价值链管理理论指导下，会计决策的程序与传统会计决策程序基本一致，但是由于会计决策对象范围的扩大，决策因素更加多样和复杂，导致在进行会计决策时需要收集的决策信息范围扩大。只有将相关的财务信息、非财务信息考虑全面，才能做出准确的决策。

3 价值链管理下的会计流程再造........12

3.1 基于企业内部活动的会计流程 ........12

3.2 会计流程再造的思路 ....12

3.3 价值链管理下会计流程再造的总体构架 ......13

3.3.1 价值链管理下的会计流程再造的原则.........13

3.3.2 价值链管理下的会计流程再造的方法.........14

3.4 基于价值链的企业内部会计流程再造 ........15

3.4.1 企业内部价值链内容.....15

3.4.2 内部价值链的会计流程再造.....15

3.4.3 内部价值链会计流程再造评价.........20

3.5 基于价值链的企业外部会计流程再造 ........20

3.5.1 企业外部价值链内容.....20

3.5.2 外部价值链的会计流程再造.....21

3.5.3 外部价值链会计流程再造评价.........25

4 再造会计流程的实施的关键技术和组织基础........28

4.1 再造会计流程实施的技术手段 ........28

4.1.1 ERP——解决企业内部价值链问题......28

4.1.2 XBRL——解决企业外部价值链问题.....31

4.2 高效的财务组织保证再造会计流程的实施 .....33

5 价值链会计流程再造....34

5.1 价值链会计流程再造 ....34

5.2 基于价值链的再造会计流程的优点 ....35

结论

（1）当下会计流程再造的研究还仅仅局限于内部价值链，也就是同一企业各个部门之间会计信息的共享。会计数据的收集端口仅限于企业内部，而并没有延伸到整个价值链上去，因此上游供应商和下游消费者的会计信息得不到收集，最终不能很好的满足管理者做出战略决策的需求。笔者探讨了外部价值链上，即供应商与企业、企业与顾客之间会计信息共享的途径。

（2）内部价值链和外部价值链共同作用，及时进行会计信息共享，打破了传统的价值链会计流程模式内外不得兼顾的劣势。对价值链上各节点信息进行统筹，及时地汇总，保证了决策的质量，使得企业在竞争中更容易获得竞争优势。企业外部价值链是内部价值链的延伸，最终还是要以内部价值链为起始点和落脚点。而外部价值链对企业的作用最终还是要通过内部价值链来实现。

（3）ERP 系统、IT 环境、事件驱动系统等要素之间是紧密联系、密不可分的，只有认真研究这些要素以及它们之间的相互作用关系，才能真正发挥内部价值链会计实时控制的作用，使其在外部价值链的协助下共同支持价值链会计流程再造的实现。

（4）由于本人知识有限，对价值链下的会计流程再造研究有限，其中或多或少存在一些问题，希望在以后的学习、工作中有机会再对其做进一步研究。

参 考 文 献

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