本文是会计学会计毕业论文，主要研究治理上市公司财务舞弊的法务会计。

1 引 言

法务会计是会计学、审计学、法学的学科随着市场经济的发展而产生的一门新学科。法务会计在我国的引入和研究较晚，但同时又是一个迫切需要发展的学科，因此，近年来，我国学者对法务会计的理论研究也在逐步加深。目前，在我国，一方面，由于经济和证券市场的发展，上市公司财务舞弊行为层出不穷，针对上市公司财务舞弊行为，法务会计可以发挥其预防和控制的作用，对上市公司财务舞弊行为进行一定的制止，从而从源头上对上市公司财务舞弊进行治理，尽可能减少由于公司财务舞弊而造成的损失；另一方面，一旦上市公司财务舞弊行为涉及诉讼，在司法实践中，由于财务舞弊常涉及到会计方面的专业知识，这使得司法工作人员在处理案件时不能充分理解会计信息，从而导致无法提取有用的证据而影响案件的办案质量和效率。因此，在上市公司财务舞弊案件的诉讼中就要求一个能够掌握会计与法律两门学科知识与技能的复合型人才在案件的诉讼过程中提供会计调查和诉讼支持。因此，为了尽可能减少上市公司财务舞弊行为以及财务舞弊行为引起的损失，除了公司的内部控制和有关部门的外部监督，积极发挥法务会计的作用也是治理上市公司财务舞弊行为的一项重要措施。因此，法务会计在治理上市公司财务舞弊中起着重要的作用，其在治理上市公司财务舞弊中的应用有一定的必要性。另外，法务会计目前在我国的发展仍存在理论研究不充足，法律制度不完善等一系列问题。尤其是在上市公司财务舞弊这一类经济案件的诉讼中，我国法律中只规定了具有专门知识的人作为鉴定人出具鉴定意见，而并没有相关法律对专家证人制度作出规定。但是随着上市公司财务舞弊等相关经济案件的不断涌现，法务会计不能以专家证人的身份出庭作证，对诉讼中证据的调查、取证和认定等方面带来诸多不便，从而可能导致案件不能及时有效的解决。因此，我国法律制度在专家证人这一方面立法的缺失日益凸显。此外，还存在着法务会计从业人员素质不高，市场对法务会计的需求不强烈等方面的问题。在这种情况下，加强理论研究，完善相关法律制度，加强人才培养，推进法务会计在实践中的应用就显得尤为重要，也具有重大的现实意义。

2 公司治理中的财务舞弊与法务会计释析

2.1 公司治理的基本原理

公司治理是一个公司中的一项重要活动，是使公司能够健康的运行下去的重要保障。在公司治理中所有者把公司交由董事会管理，而高级经理人在董事会的领导下对公司实行实际的管理与执行工作，对公司的运行等各方面的事务进行管理、决策和执行并对董事会和股东大会负责的活动。公司治理的状况直接影响到公司财务舞弊行为的发生的情况，因此，加强公司的内部治理在一定程度上有助于减少公司财务舞弊行为的发生。OECD②理事会决议形成的公司治理原则包括五个方面：一是保护股东利益；二是强调公司内部大股东以外股东的平等权利；三是强调利益相关者在公司治理结构中的作用；四是强调公司对内对外信息披露的情况以及经营的可见度；五是强调董事会的责任和职能，对公司和股东负责。

公司治理结构主要是解决三个方面的问题。第一，协调企业与股东的关系。由于目前上市公司的经营状况是股东与经营者分权，因此股东就有可能失去实际控制权，而经营者由于控制了公司的实际经营就有可能做出违背股东利益的决策，对公司的发展不利，因此，公司治理结构就要对股东和企业经营者之间的关系进行协调。第二，协调企业内部各方面的利益关系。主要是对高层管理者权利的制约和对经理层、员工层进行激励，以处理好各个利益集团之间的关系，使公司能够持续稳定的发展。第三，提高企业抵御风险的能力。由于企业的发展必须要和企业内部、外部各个方面发生业务关系和利益冲突，在与外部发生联系和冲突的过程中，企业的风险也在不断增加。因此，良好的公司治理结构能有效的缓解利益冲突，提高企业抵御风险的能力。

2.2 公司财务舞弊概述

2.2.1 财务舞弊的含义

我国在 2007 年 1 月 1 日开始实施的《注册会计师职业准则》中将财务舞弊定义为：被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。[3]一般来讲，公司财务舞弊主要是行为人为了获取不正当利益而故意采用掩饰、隐瞒真相，违反国家法律法规等有关制度的规定，通过出具虚假财务报告致使会计信息失真而对第三方产生误导的行为。公司财务舞弊行为可分为挪用资产和财务报表舞弊两种行为。挪用资产即有关人员偷盗或占用公司的资产并设法在财务报表中予以掩饰的行为；财务报表舞弊是通过虚假的财务报表欺骗使用者，通过故意提供虚假的或者隐瞒重要事实的行为来骗取资本市场的认可，试图影响投资者的决策的行为。[4]本文中所讨论的上市公司财务舞弊主要是对投资者或利益相关的第三方造成损失的财务舞弊行为。《刑法》第 161 条规定，依法负有信息披露义务的公司、企业向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，或者对依法应当披露的其他重要信息不按规定披露，严重损害股东或其他人利益，或者有其他严重情节的，对直接负责的主管人员和其他直接负责人处 3 年以下有期徒刑或拘役，并处两万元以上二十万元以下的罚金。①《公司法》中规定对依法向有关主管部门提供的财务报表等材料上作虚假记载或者隐瞒重要事实的，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处以三万元以上三十万元以下罚款，②构成犯罪的依法追究其刑事责任。《证券法》中规定发行人、上市公司或者其他信息披露义务人未按照规定披露信息，或者所披露的信息有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的，责令公司予以改正，给予警告，对公司处以三十万元以上六十万元以下的罚款；对直接负责的主管人员和其他责任人员给予警告，并处以三万元以上三十万元以下罚款。

3 治理上市公司财务舞弊中法务会计应用的评估 .......9

3.1 必要性分析 ........

.1.1 上市公司财务舞弊案件与日俱增 ....... 9

3.1.2 传统会计、法律职业不能解决当前问题 ....... 9

3.1.3 保障上市公司财务舞弊案件结论准确性的需要 ..... 10

3.2 可行性分析 ...... 10

3.2.1 潜在的市场需求 ......... 10

3.2.2 国外经验的借鉴 ......... 11

3.2.3 从业人员的专业素养要求 ..... 11

4 法务会计在治理上市公司财务舞弊中的作用.....12

4.1 事前——预防上市公司财务舞弊行为的出现 .... 12

4.2 事中——控制上市公司财务舞弊 ...... 12

4.3 事后——会计调查和诉讼支持 .... 13

5 治理上市公司财务舞弊视角......16

5.1 针对上市公司财务舞弊的法务会计研究的缺失 ...... 16

5.2 缺乏健全的法务会计法律法规体系 ........ 16

5.3 缺乏高素质的法务会计从业人员 ...... 17

5.4 实践中对法务会计需求的缺失 .... 17

结论

上市公司为了谋取不正当利益，往往存在着操纵公司利润、虚构交易、粉饰财务报表等财务舞弊行为，作为上市公司来讲，这些行为严重影响了我国证券市场的秩序，给投资者、利益相关者和其他社会公众造成一定的经济损失。在面对上市公司财务舞弊案件频发的现实，我们不仅要从制度上进一步完善，减少财务舞弊问题的发生，还要结合学科知识来研究治理上市公司财务舞弊的方法。法务会计在我国的发展就为治理上市公司财务舞弊提供了一种新的思路。首先，法务会计能够在财务舞弊行为发生前进行有效的预防；其次，在财务舞弊行为发生之时有一定的控制作用；最后，一旦财务舞弊行为造成的损失需追究公司及相关人员的法律责任时，法务会计又可以为案件提供会计调查和诉讼支持的服务。因此法务会计可以在事前、事中和事后的整个过程中对上市公司财务舞弊行为的治理起到一定的作用。虽然，目前，法务会计在我国的的发展尤其是在治理公司财务舞弊方面尚存在一些值得研究的问题。第一，理论研究尚不成熟，对法务会计的研究只是集中在一些概念性基础性问题的研究，而很少涉及到法务会计在实践中的应用研究等方面。第二，我国在法务会计方面的法律法规体系也不够完善。对法务会计作为专家证人出席庭审这一方面并没有法律法规作出相关规定，在一定程度上制约了法务会计职能的充分发挥。第三，由于法务会计在我国起步较晚，目前高素质的专业性人才还很缺乏。第四，在实践中，由于法务会计的发展尚不完善，不管是司法机关还是上市公司财务舞弊行为的受害者对法务会计的需求都不是很强烈，大部分人都没有意识到法务会计在处理公司财务舞弊和解决经济纠纷中的优势和作用。但是法务会计由于具有一定的市场需求和其他职业所不具有的功能和作用，在治理上市公司财务舞弊中起到了无可替代的作用，因此在将来会得到更好的发展。

我国可以借鉴国外的经验，加强法务会计的理论研究，进一步完善法务会计有关的法律法规制度建设，加强学校教育和社会教育，培养高素质的法务会计从业人员，积极推进法务会计在实践中的应用，从而使法务会计能够更好地治理上市公司财务舞弊，更好地为有关案件的诉讼提供服务。

参考文献

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