本文是会计学会计毕业论文，主要研究商业银行会计问题。

1绪论

1.1选题的背景与意义

1.1.1研究的背景

银行面临的经营环境变革加快，银行间同业竞争环境愈演愈烈。利率市场化带来的的经营冲击，金融脱媒化引起的成本上升、利差减少，2012年7月出台的《商业银行资本管理办法》对银行的资产负债管理、风险管理提出了更高的要求。直接融资市场的繁荣，第三方支付的威胁，与银监会出台鼓励各类投资者投资金融业相对应的是保险业投资放宽、券商“创新11条”准备大施拳脚、基金业“松绑”也跃跃欲试、信托业规模增长迅速、私募业大肆泛滥、中小企业私募债也己成功发行。2012年人民币贷款占比进一步下降到52.1%;信托贷款和企业债券融资占比分别提高到8.2%和14.3%，分别较2011年提高了 6.6个和3.7个百分点。非银行业金融机构的繁荣会对传统的信贷市场造成“挤出效应”，而银行业之间的竞争更是愈发激烈。公司业务是各大银行的传统业务，也是银行创盈利、谋发展的支柱业务。在利率市场化、金融脱媒、监管约束、同业竞争等因素的影响下，传统的公司业务亟需转型。笔者曾经在股份制银行的公司业务部门实习一年多，深刻体会到竞争的激烈以及转型的压力。对公业务不仅要扩大传统信贷业务的利润点，更要打造“交品银行”，挖掘企业交易链，立做“投资银行”，为企业提供全方位的金融服务。其本质是在有限的信贷资源下撬动更高的金融杠杆，做大金融资产，既可以增强客户的粘性又能够广泛利用各种金融资源，取得更多收益。在以做大金融资产的导向下，近年来银行家们游走在政策边缘，与金融监管者上演了一幕幕“你无我利，你增我停”的好戏。“银信合作”、“同业代付”、“委托贷款”、“买入返售与卖出回购”等业务模式由无到迅速做大，再被监管者叫停，这是创新还是钻漏洞？如果是钻漏洞，主要就盯会计这个天然有缝的鸡蛋。

1.1.2研究的意义

会计准则存在不完全性。会计准则是一种特殊的契约，也会与其他契约一样，存在天然漏洞。会计准则作为一种规范，不可能面面俱到，毫无缝隙。不论是国外的FASB、IASB还是国内会计准则，都有其不足与不妥之处。金融危机发生后，对会计准则也有诸多反思，其中公允价值计量更是被推到风口浪尖。危机前市场价格走高与乐观情绪相互推动造成资产泡沫；由于某种原因在危机中导致资产价格下跌，恐慌情绪下的抛售导致资产价格持续暴跌，危机进一步加剧，正是会计准则的规定以及评级公司的滞后性增强了经济的顺周期性，与危机加深密切相关。我国并没有针对金融企业的专门的会计准则，而金融企业的会计与其他行业相比有较大独特性，这也造成商业银行有较多的可操作空间。银行同样是以追逐利润为目的的企业，与监管者猫捉老鼠的游戏看似也无可厚非。银行想发展，要盈利，但是面临资本约束，就不得不“另辟溪径”，游走在政策边缘。回头看银行最近几年的“创新”也实属无奈，尤其是股份制银行，面临较大的竞争压力，存贷比高居不下，银行氛围也更加市场化，往往会有较大的业务冲动。从银行的角度出发，分析银行的发展路径，知己知彼百战百胜。会计政策需要完善与细化，银行必须有相关的会计操守。同样是结构性存款，三家银行可能有三个不同的会计分类。同样是理财资金池，有的银行几乎不披露池子对应的资产。会计信息质量要求有客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、谨慎性、重要性、及时性。这本是必须要求，但真正能做到以上要求的企业却是凤毛麟角。会计政策需要有不断弥合缺口的过程，银行也必须遵守其会计操守。金融监管者的监管要有前瞻性。金融监管往往滞后与金融创新，金融危机的发生也恰恰验证了金融监管在银行唯利是图的创新下有颇多无奈。合理的监管体制可以促进行业健康发展与良好运行。一方面，我们要鼓励银行创新，增加其核心竞争力。另一方面，我们要约束银行行为，防范其可能发生的系统性风险。从银行公司业务发展的角度出发，增强金融监管的前瞻性，对于维护金融系统的稳定百利而无一害。

2商业银行公司业务发展状况

商业银行面临什么样的经营环境，监管机构对银行的监管政策有哪些，我国银行业之间竞争现状究竟如何，国外银行业的发展经验能带给我们什么样的转型结论，作为银行盈利支柱的公司业务又该如何发展，大力发展哪些公司业务将会在未来的市场抢占先机。本章对以上问题一一进行了分析与解答，但是这些又与会计有何关联？战略引领未来，明确自身发展方向才会看出未来可能出现的会计问题，做到未雨绸缓。知己知彼百战百胜，金融监管只有在了解银行发展方向下才可实现有的放矢，体现监管的前瞻性。

2.1商业银行公司业务发展的背景分析

与三十年前商业银行分设专业银行相比，银行的发展环境发生了翻天覆地的变化。商业银行面临的经济环境全然不同，国内改革开放连续三十年的高增长难以为继，经济形势不容乐观，国外全球经济都在疲惫期，世界经济的不稳定性大大增加。商业银行面临的监管环境趋于稳定，资本管理、流动性管理、风险管理、额度控制等监管手段円益成熟。商业银行面临的经营环境正在加速变革，利率市场化进程加快、金融脱媒趋势明显、资产证券化重启、第三方支付兴起，行业内外竞争都在加剧，商业银行差异化的战略转型迫在眉睫。国内银行正在经历的转型阵痛正是国外银行曾经经历过的艰难岁月，国外经验表明，走以客户为中心，资本节约的发展道路是生存的关键。

3相关金融会计准则解析......... 23

3.1与银行业相关的金融会计准则......... 23

3.2金融会计准则的实施问题......... 27

3.2.1银行业实施金融会计准则现状......... 27

3.2.2金融会计准则存在的问题 .........28

3.2.3金融会计准则运用过程中存在的具体问题......... 29

3.2.4金融会计准则与会计问题国际经验借鉴 .........32

4银行公司业务发展背后的会计新难题及建议......... 35

4.1通道类业务与监管博弈中的会计分析 .........35

4.2理财产品中的会计乱象......... 37

4.3让售流转类业务会计难点......... 40

4.4私募股权基金会计难解......... 41

4.4.1商业银行私募股权发展现状......... 41

4.4.2创新业务——选择权贷款......... 42

4.4.3选择权贷款中的会计难题......... 42

5总结与建议......... 45

5.1总结 .........45

5.1.1银行会计处理不当 .........45

5.1.2金融会计准则存在缺陷......... 45

5.1.3金融监管存在问题......... 46

5.2建议 .........47

结论

中间业务收入信贷化。商业银行在开展业务过程中，将部分信贷收入纳入中间业务收入，实质上是信贷业务的变相收费，中间业务其实应形成表内资产与负债，导致信贷风险与会计核算不一致。金融创新表面化。近年来买入返售、同业代付等业务的兴起，表面看是商业银行的金融创新成果，实质是商业银行利用会计漏洞，甚至是错误的使用会计准则，躲避信贷约束的产物。银行若想获得长足的发展，必须开拓真IH的创新业务，而不是靠打擦边球生存。会计核算不合理。在不少金融产品的核算上，商业银行存在管理层指定的行为，银行间会计政策选择可比性差，部分银行处理并不符合会计准则的规定。必须承认的是，由于银行业务的发展，金融产品円益复杂，对银行会计核算相关人员的业务能力也提出了较大挑战，例如复杂期权估值、银行代理的CDS等，银行缺乏产品公允价值的确定能力，能够在正确贯彻会计准则理念下合理进行核算并不容易。信息披露不全面。对于银行创新型产品，银行信息披露极少或者不披露，同业之间披露口径也不一致。非量化会计信息在报表附注中的披露更是少之又少，报表使用者无法全面分析该业务的风险状况。即使有披露数据，也主要是反应当期经济事项，不能满足报表使用者的要求。从四大行报表来看，只有农行对保本理财与结构性存款的会计政策做了较为详细的披露，其他行都没有全面进行披露甚至完全不披露。

参考文献

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