本文是会计专业会计毕业论文，主要研究我国能源行业上市公司环境会计信息披露。

0 引言

0.1 选题的背景及意义

0.1.1 选题的背景

2005 年党的十六届五中全会将建设环境友好型社会确定为国民经济与社会发展中的一项战略任务。2012 年，国务院办公厅在《关于印发国家环境保护“十二五”规划重点工作部门分工方案》中鼓励能源行业使用新型清洁燃料以推进其节能减排工作的开展，并在《核安全与放射性污染防治“十二五”规划及 2020 年远景目标》中提出了提高我国核设施、核技术利用装置安全水平，降低辐射环境安全风险的目标。2011 年 4 月，环保部在《2011 年全国污染防治工作要点》中提出建立重点行业上市公司环境报告书制度这一目标。在可持续发展战略目标逐步向社会推广的大趋势下，环境会计学作为一门新兴学科逐渐发展起来。环境会计信息披露将公司的环境信息传递给公众和市场，借助于市场和公众的反映有效地限制和约束污染源，是环境会计体系的重要环节。基于以上背景，本文以在重污染方面具有代表性的能源行业为研究对象，探寻其在环境会计信息披露方面存在的问题，并结合国外发达国家的相关经验提出相应的优化建议。

0.1.2 选题的意义

理论意义：传统财务会计没有把企业经济活动与自然环境联系起来，而环境会计信息将环境因素纳入会计核算，扩大了会计研究领域，将传统财务会计的经济受托责任扩展到对环境责任的受托。对环境会计信息的披露不仅拓宽了我国会计研究领域，同时也拓宽了经济学研究领域。本文从环境会计概念和相关理论出发，抽取了一部分能源行业上市公司作为样本，对样本公司 2009 年到 2011 年的环境会计信息披露情况进行统计分析，通过数量和内容等方面分析发现，我国能源行业出具独立报告的情况较少、环境会计信息披露位置分散、披露内容差异大且披露方法不统一、非货币性信息过多造成了各公司之间的环境会计信息缺乏可比性等问题。针对上述问题，笔者借鉴国外的环境会计信息披露相关经验，提出应加深理论、规范法律法规、加强监督监管，提高重视程度等建议。

现实意义：当今社会，社会环境已成为公司可持续发展中的重要问题。公众环境保护意识的增强，促使公司逐渐重视环保，并在追求经济利益时考虑环境问题，使二者能够平衡发展。公司需要承担相应社会责任，按照资源环境的有偿使用原则，公司在进行经营分析和决策时应该考虑环境成本，公司应该计算并向外界披露公司的环境成本和环境效益，履行企业的社会责任。对环境会计信息披露的研究能够帮助企业利益相关者进行有效战略决策，有助于企业建立公司竞争优势并塑造良好的环保形象。因此，对环境会计信息披露的研究也是公司和社会可持续发展的需要。

0.2 国内外研究文献综述

0.2.1 国外研究文献

20 世纪 70 年代初期，西方经济界正式对环境会计进行研究。一些会计学者意识到应将环境保护与会计处理技术相结合，并且提出“环境污染会计”的概念。F．A．比蒙斯和 J．T．马林分别于 1971 年和 1973 年在英国《会计月刊》上发表了《控制污染的社会成本转换研究》和《污染的会计问题》两篇文章，开启了人们对环境会计的研究序幕。R.H. Gray（1993）在《会计的绿色化：兴盛后期的职业》中正式提出了环境会计概念，他认为环境会计是指一种关于自然资本和人造资本增减变动的会计，这为环境会计的后续研究奠定了基础。Daniel BlakeRubenstein（1994）基于可持续发展理论，提出自然资源资本的概念，研究并探讨了自然资源资本会计。Stefan Schaltegger 和 Burritt（2010）解释了可持续会计概念，认为可持续会计强调企业的可持续性并且促进了社会责任的发展。Rob. Gray 和Dave Owen 等学者（1996）基于受托责任理论，阐述了在公司报告和环境报告中有关环境会计的理论，推进了西方国家对于环境报告的研究。随着环境会计的发展，政府以及相关机构对环境会计信息披露的规范出具了相关公告。《环境会计和报告的立场公告》是国际上第一份系统的环境会计报告指南，该公告颁布于 1998 年 2 月。公告定义了环境资产、负债和成本等概念，强调了环境会计信息是清楚解释并反映报表的重要项目。ISAR 于 2003 年颁布了《企业环境业绩与财务业绩指标的结合》和《环境成本和负债的会计与财务报告》两部文件，充实并完善了环境会计的有关理论准则。日本于 2000 年发布了正式的环境会计指南，指南规定了环境报告书的编制目的、方法、内容以及环境业绩评价指标体系，有效地帮助企业进行环境成本核算。另外，在披露模式和环保对策效果方面，指南也给出了指导性意见。因此，日本目前已经形成了较为先进的环境会计披露体系。美国把环境会计信息披露方面的工作重点放在对环境成本和环境负债的披露上，立法部门围绕这两个方面颁布了详细的法规准则。如美国财务会计准则委员会颁布的《石棉清理成本的会计处理》、《处理环境污染成本的资本化》和《环境负债会计》三份公告，对环境成本的披露进行了指导。美国证券交易委员会发布了第 92 号专门会计公报，专门就环境会计与报告问题予以说明。

1 能源行业环境会计信息披露基本理论概述

1.1 能源行业环境会计信息披露概述

1.1.1 环境会计信息概念

环境会计是依据相关法律法规、会计基本原理及会计方法，采用货币和非货币的计量方式，确认并计量环保财务收支、环保效果以及环保经济效益，综合评价分析企业环境活动对财务的影响及其所带来的环境绩效的一门新兴学科。格雷（Gray）把环境会计描述为记录自然资源及人造资源增减变动的会计，他认为传统会计理论忽视了社会责任对财产所有权的束缚，这导致企业忽略了获得延续性利润需要环境要素保障这一事实。环境会计信息是考虑了社会责任和环境等因素的综合性财务信息，其披露形式具有多样性：既有定性的信息，也有定量的信息；既有货币信息，也有以实物、技术等指标表示的非货币信息。能源行业环境会计信息披露主要是就能源行业的生产经营活动，如油气勘探、煤炭开采、开发、生产等活动对财务的影响，通过会计制度予以衡量、处理和揭示，从而提供给利益相关者的过程。进行环境会计信息披露，可以借鉴财务报告的思路，利用财务报表、报表附注以及财务情况说明书来揭示因环境问题引起的财务影响，也可以编制专门的环境报告书来反映企业的环境绩效状况。环境会计信息披露是环境会计工作的最终成果，也是环境会计核算体系中最重要的部分。进行环境会计信息披露，揭示环境资源的利用情况和环境污染的治理情况，是治理严峻环境问题的必然要求。

3 国外环境会计信息披露的经验及启示........24

3.1 国外环境会计信息披露的经验........24

3.2 国外会计信息披露为我国带来的启示........27

3.2.1 国外的环境会计信息披露法律........27

3.2.2 国外政府部门和行业部门的指导监督........27

3.2.3 独立的第三机构审核是环境会计信息........27

3.2.4 国外的上市公司自愿披露的意愿较强 ........27

4 我国能源行业上市公司环境会计信息披露优化建议........29

4.1 加强环境会计信息披露的法律准则规范建设 ........29

4.2 不断完善外部监督体系........32

4.3 积极开展上市公司环境会计信息的披露工作........34

4.4 深化环境会计信息披露理论的发展和创新........36

5 研究结论与展望........37

5.1 研究结论........37

5.2 研究不足与展望........37

结论

随着经济的不断发展，人类的生存环境正遭受着难以估计的危机和严峻挑战，各国都试图实现经济和环境的协调平衡发展，可持续发展是目前国际普遍追求的平衡点，环境会计这一新兴学科伴随着这种发展思潮应运而生。基于上述背景，本文对能源行业环境会计信息披露进行了探讨，得出如下结论：

第一， 目前我国正深入推广可持续发展战略，国家日益重视循环经济发展，这为能源行业开展环境会计信息披露的工作提供了良好的政策性支持。

第二， 目前我国缺乏对环境会计信息披露的强制性法规准则，企业主动性披露环境会计信息的比例不高，利益相关者需求不足，环境会计的确认和计量缺乏可靠性和可比性，所披露的内容过于简单、质量不高，这说明应该针对能源行业环境会计制定相关的强制性法律准则。

第三， 促进企业、政府等行业监管部门以及公众通力合作，在借鉴发达国家经验的基础上发挥各方势力不断健全和完善能源行业的环境会计信息披露制度。

参考文献

[1] 曹国志．上市公司环境信息披露的机制研究．价值工程，2010，（2）：66～69

[2] 陈毓圭．联合国国际会计和报告政府间专家工作组第十五次会议记述．会计研究，1998，（5）：1～8

[3] 范永太，乔引华．企业环境会计信息披露问题研究．财会通讯，2005，（10）：61～65

[4] 高红贵．现代企业社会责任履行的环境信息披露研究．会计研究，2010，（12）：29～33

[5] 葛家澍，李若山．十年代西方会计理论的一个新思潮——绿色会计理论．会计研究，1992，（5）：3～9

[6] 耿建新，焦若静．上市公司环境会计信息披露初探．会计研究，2002，（1）：43～47

[7] 龚雪永，杨依雷．我国环境会计信息披露研究回顾与展望．经济师，2012，（2）：159～161

[8] 郭晓梅，洪华生．环境信息披露的本质．中国财经报，2001 年 5 月 9

[9] 胡曼军．环境会计信息披露问题的研究．长沙：长沙理工大学图书馆，2008.

[10] 胡曲应．环境绩效评价的动因机理诠释．财会月刊，2010，（7）：9～12