本文是会计学专业会计毕业论文，主要研究独立董事背景与上市公司会计变更关系。

第1章绪论

1.1选题背景

现代公司制度的显著特点，就是所有权和经营权的高度分离。在此特点下，公司的治理结构是由所有者、董事会和高层管理人员组成的一种组织结构。所有者作为委托人，将公司的经营和管理权委托给管理层，而管理层作为代理人，代股东行使管理决策的权利，负责公司H常经营管理活动。而这种公司治理结构带来的后果就是代理成本问题的产生。管理层常常会为了获取自身利益或避免由于经营不利，盈利性下降而导致的退市威胁而进行盈余操纵；而一方面，由于我国国情的特殊性，在我国上市公司中，国有股一股独大的现象依然严重，由此造成的大股东侵吞资金、侵害小股东利益的内部人控制现象时有发生。我国公司治理中的这些现实问题造成了上市公司操纵财务信息的现象越来越严重，通过篡改财务信息，来获得不正当的利益。如公司通过大量的、持续的关联交揚和随意变更会计政策、会计估计的手段进行盈余管理，以正当的理由掩盖实际的利益输送行为，对企业重要信息进行不实披露等，以此来保持其持续盈利的良好形象，以及满足最低监管要求。上市公司的这些行为虽给自己带来了巨大的经济利益，但却没有真实反映公司的财务状况与经营业绩，严重破坏了证券市场的正常秩序，带来了投资的信用的危机，阻碍了证券市场的正常发展。因此，对管理层会计行为以及信息披露的监督是有效实现公司价值和保护投资者利益的关键环节，也是公司治理的重要功能。正是基于这一背景，我国引入了独立董事制度。2001年8月，证监会颁布了《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》，标志着我国独立董事制度的正式建立。《指导意见》明确规定了在董事会中设立独立董事，要求独立董事以维护公司的整体利益为重，对公司的经济活动进行独立、客观的判断，监督公司的盈余管理行为，从而保护股东特别是中小股东和其他利益相关者的合法权益不受损害。

独立董事背景，是指《指导意见》中涉及的关于独立董事应当具备与其行使职权相适应的基本任职条件，除了满足任职要求的独立性以外，应具备5年以上法律、经济或其他履行独立董事职责所必需的工作经验。本文所指的独立董事背景，是综合考虑了独立董事的专业、行业、职业等背景以后，在以往研究的基础上，将独立董事的背景分为会计类、法律类、技术类和离职的政府人士四个大类。独立董事背景作为上市公司选聘独立董事的第一环节，决定了独立董事在将来的公司治理事务中所能发挥的最大效用，其重要性是显而揚见的。我们在前面已经提到，上市公司通过盈余管理来进行利润操纵、篡改财务信息的方式有很多，其中最常见的，也是最具有隐蔽性的就是会计变更的手段。既然上市公司操纵会计信息的行为主要是通过会计变更手段来实现，而且，不同背景的独立董事由于其专业和职业特征不同，对公司会计行为的看法以及所发挥的监督作用都是存在差异的。所以，以会计变更程度来反映盈余管理程度和会计信息质量，研究独立董事背景与会计变更之间的关系，是具有一定意义的。自《指导意见》颁布以来，中国证券市场建立独立董事制度已有十余年的时间，我国独立董事制度发生了怎样的变化？独立董事的背景特征发生了怎样的变化？不同背景的独立董事在监督上市公司盈余管理、维护会计信息真实性方面是否达到了预期的治理效果？这些不但是实务界和国家监管机构十分关注的问题，而且是理论界的研究焦点。尤其在我国上市公司内部人控制现象严重、大股东“掏空”以及侵犯中小股东利益的行为屡禁不止的大环境下，独立董事却时常被人们戏称为“花瓶独董”或者“董事不懂事”，这就使得独立董事制度的有效性成为众多学者研究的热点问题。因此，在国内公司治理制度尚未成熟、效益有待观察的情况下，引发本研究关于独立董事对上市公司会计变更行为影响情况的探讨，从独立董事背景特征角度来刻画独立董事的质量，研究其与上市公司会计变更行为的关系。

第2章理论基础

2.1契约人假设

1776年美国经济学家亚当斯密出版了《国富论》，标志着资本主义经济思想的建立。在这本书中，“经济人”的概念由亚当斯密首次提出，他认为人都是理性的，人们在经济活动中会通过反复衡量得与失，盈或亏，从而追求自身利益的最大化。契约人是在经纪人的基础上发展而来的关于人的行为的假定。契约人假定的主要观点就是人的认识的“有限理性”。根据亚当斯密的“经济人”假设，人都是完全理性的，表现为：他追求的目标是自身利益最大化，并且他使用的手段和他追求的目标彼此互相适用。但是，实际状态并非如此。在现实中，由于周围环境的复杂性和不确定性，以及人类自身生理和语言等方面的限制，人们并不能完全发挥他们的理性，所以，人的理性是有限的，这便是管理学家西蒙于1981年提出的有限理性的理论。根据这个理论，独立董事因为专业知识或者职业特征等个体背景的不同，只能发挥有限理性，因此对公司的治理效果会存在一定差异。当代公司的一个显著特点，就是所有权与经营权的分离。在两权分离的情况下，拥有公司所有权的股东并不直接参与公司的日常经营管理，而是将这个权力委托给管理层，管理层拥有了公司的经营管理权，负责公司的日常经营活动的管理，在这个过程中，容易产生“逆向选择”与“道德风险”等代理成本的问题。世界各国的公司治理普遍面临的一个难题就是如何把代理成本降到最低水平，或者把代理风险控制在一定程度，最大限度地使管理层和股东的利益趋于一致。但是，仅仅降低代理成本是不够的，该理论认为，在降低代理成本的同时，还要防止内部人控制问题，尤其是在我国，一股独大现象非常严重，更容易形成内部人控制。

第3章独立董事背景与会计变更关系 ..........25

3.1理论分析与研究假设......... 25

3.2数据来源及样本选择......... 28

3.3变量的选取......... 29

3.4模型的构建......... 33

第4章独立董事背景与会计变更关系.........35

4.1变量的描述性统计......... 35

4.2相关性检验......... 37

4.3总体样本的拟合优度和显著性检验......... 38

4.4回归结果分析 .........39

4.4.1模型1-…模型4的实证结果分析......... 39

4.4.2控制变量的回归结果分析......... 40

第5章结论与政策建议......... 42

5.1研究结论......... 42

5.2政策建议......... 45

结论

(1)会计专业背景的独立董事对上市公司的会计变更行为具有抑制作用。与我们的假设一致，会计专业的独立董事能够比较显著地发挥他们的监督职能，对减少上市公司的会计变更行为起到积极的作用。

(2)法律专业背景的独立董事对上市公司的会计变更行为不具有抑制作用。原因可能存在以下两个方面：第一，在现阶段，虽然我国上市公司中法律专业背景的独立董事数量越来越多，所占比重也呈上升的趋势，但上市公司整体法律意识依然比较淡薄，法律专业独立董事与其他专业如会计、技术类独立董事相比，依然“势単力薄”，对整个上市公司的会计行为的监督力度也不如其他专业的独立董事显著，以致于应有的监督职能没有得到很好的发挥；第二，即使法律专业的独立董事对会计方面的法律法规比较熟悉，但是他们毕竟不是财务会计领域的专业人才，所具备的会计知识有限，因此在对抑制上市公司的会计变更行为，以确保会计信息完整而可靠方面，与会计专业或经济管理专业的独立董事相比，发挥的作用并不显著。

(3)技术类背景的独立董事对上市公司的会计变更行为具有抑制作用。本文在前边也提到，本文中定义的技术类独立董事不仅包括具有理工科背景的独立董事，还包括大量经济管理类的专业人而多数经济管理专业的人士都具备一定的会计基础。所以，在对上市公司的会计监督方面，他们所发挥的作用也许不亚于会计专业背景的独立董事。

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