本文是会计学专业会计毕业论文，主要研究会计信息化环境下事项会计与XBRL的协同问题。

1 绪论

1.1 研究背景及研究意义

1.1.1 研究背景

会计的发展主要受两个因素的影响：第一、经济技术环境的变化；第二、会计信息使用者需求的变化。在信息技术不断发展的今天，移动互联网、云计算、物联网、智慧地球等新技术、新理念被逐步应用到财务领域，使得会计信息系统的功能由单纯提高会计业务处理效率逐步转向为管理决策提供支持。信息技术对会计的影响已经由计算机时代进入互联网时代，互联网在会计领域的应用不仅能够提高会计业务处理效率，而且影响着会计理论和会计实务的发展：首先，互联网充斥于日常生活和社会经济的各个方面，使得传统会计理论中会计假设所依据的社会经济环境发生了巨大的变化，会计基本假设面临着挑战：第一、网络公司的出现使得会计主体的空间范围由固定形态变为虚拟形态，同时网络公司会根据业务的发展和市场的变化不断调整公司成员，会计主体不断变化使得传统会计主体假设在网络环境中失去了意义；第二、在互联网中会计主体变得十分灵活，网络公司存在的时间也很不确定，网络公司经常解散或重新构建，持续经营假设不在适用于互联网环境中的虚拟公司；第三、网络公司会计分期的划分因会计主体的灵活性和持续经营时间的不确定性失去了实际意义，对网络公司的存在时间进行划分是件十分困难的事，同时网络公司所消耗的成本、费用十分有限，在会计分期假设下对成本、费用进行分配和摊销已经失去了其必要性；第四、互联网突破了空间的限制，公司间的跨国交易变得非常容易，不同币种间的交易也变得十分频繁，如何找到更好的计量单位解决网络公司中大量的外币交易，动摇了传统会计理论中的货币计量假设[1]。其次，互联网影响着传统会计实务的发展。在计量属性方面，由于互联网财务信息的实时性和灵活性，使得传统会计实务中的历史成本计量逐渐受到人们的批评和质疑，历史成本计量既不能反映企业的现金流量信息，也不能公允的反映公司的财务状况的经营成果，由于传统会计实务反馈信息的滞后不能使公司的管理者及时调整企业的经营战略，历史成本计量在互联网环境下受到了前所未有的冲击；在财务报告方面，利用互联网收集和加工财务信息，企业能够实时报告生产活动信息，会计信息使用者也可以获得第一手的原始数据。此外，由于现代企业经营活动中包含大量重要的非财务信息，这些非财务信息能对企业未来的经营活动产生重要的影响却无法在财务报表中得以体现，大量的信息在财务报表附注中进行披露，使得传统财务报告内容和形式的变革迫在眉睫。

从 2001 年的安然公司破产事件到 2008 年的金融危机，让投资者看到由于财务报告披露的片面而导致的信息不对称甚至是信息失真，给投资带来的巨大损失已不容忽视。然而现行财务报告是标准化财务报告，这种标准化财务报告的弊端由其基本前提假设引起，在会计业务处理过程中，“使用者的需求是已知的，并且被非常充分的确定。”[2]在这个前提下会计人员根据既定的模型对经济数据进行筛选、加工和报告，造成了财务信息的片面性和单一性，甚至导致会计人员在外界压力和利益的趋势下对财务报表进行造假。以投资者为代表的会计信息使用者不在满足于企业财务报告中所披露的信息，他们不仅需要财务信息来了解企业的财务状况，更需要非财务信息来判断企业未来的发展潜力并决定自己的投资意向。企业要提高竞争力，获得投资者和债权人的资金，需要更加详细地披露的企业的会计信息，满足会计信息使用者的个性化、多样化需求。会计信息使用者的个性化、多样化需求主要表现在以下方面：第一、对非货币信息的需求量增加。非货币信息是货币信息的补充，包括股东信息、企业的背景信息、生产经营指标等，这些信息能够更加全面的反映企业的经济活动信息，信息使用者增加对非财务信息的分析有利于更加全面的了解企业的生产经营活动，从而做出正确的决策。第二、对无形资产信息的需求增加。知识经济时代，无形资产在企业成产过程中发挥着重要的作用，在某些企业甚至成为企业利润的重要创造者，为企业带来大量的未来现金流量。因此，信息使用者要求掌握无形资产在企业生产经营中所发挥的作用，以正确地评价企业的生产能力和经营风险。第三、对会计信息质量的需求增加。会计信息质量主要由相关性和可靠性来衡量，随着会计信息的用途由经营责任观向决策有用观转变，人们对会计信息的关注由原来更加注重可靠性转变为更加关注相关性，相关性强的信息往往是决策有用的信息，更相关的信息能够为投资者提供更多的关于企业经营风险和经营能力的信息。第四、对前瞻性信息的需求增加。投资者的风险由企业未来的经营活动决定，前瞻性信息有利于增加会计信息使用者决策的有效性。信息使用者希望获得的前瞻性信息主要有：生产经营计划、经营风险和经营机会等。第五、对实时信息的需求增加。在人们日常的投资活动中，越来越多的人会在企业财务报表公布前通过各种渠道来获得决策有用的信息，而且实证研究表明投资者获得的异常报酬率中由财务报表的发布所引起的不到 5%，这说明目前的财务报告模式在很大程度上已经失去了时效性意义。而在知识经济时代，信息的时效性对股价的影响越来越明显，并决定着投资者的风险[3]。在网络环境下，经济技术环境和会计信息使用者需求的变化，使得会计理论和财务报告技术的变革迫在眉睫。本文正是在这样的背景下，研究事项会计和XBRL 技术的应用，力图从信息使用者角度出发，分析事项会计和 XBRL 技术对会计信息质量的影响，在论证事项会计与 XBRL 技术的协同的基础上，寻找事项会计与 XBRL 的某种配合来变革财务报告模式，使会计业务处理方法能够适应当前的社会经济环境，财务报告中披露的信息能够满足会计信息使用者的不同需求。

2 事项会计与 XBRL 的相关理论

2.1 事项会计的概念及发展

2.1.1 事项会计的概念

1969 年美国会计学家乔治.索特发表了题为“An Events Approach to Basic Accounting Theory”（《基本会计理论中的事项法》），第一次明确提出了事项法的概念。索特将传统的会计方法定义为“价值法”，价值法认为会计信息使用者的需求是已知的并且能够充分的确定，会计的目标是为决策有用的模型提供最优输入值。事项法在会计信息使用者需求方面有完全相反的看法，事项法认为会计信息使用者的需求是未知的，会计人员应为信息使用者提供原始的经济事项信息，使用者对原始信息进行加工汇总将信息输入决策模型，并编制相应的财务报表。索特提出事项法之后曾引起学术界的热烈讨论，但到了 20 世纪 80 年代，由于受当时经济技术条件的限制，事项法逐渐淡出人们的视野。近年来，随着计算机软件和网络技术的发展，使得事项会计逐渐具备了在实践中应用的技术条件，事项法相对于价值法的优势也在日益凸显。索特认为价值法下的财务数据不能反映企业所有的非货币信息，只将一部分非货币信息在财务报表附注中进行列示，很多有用的非财务信息无法在报表中得到披露。此外，财务报表中的数据是经过会计人员的主观判断和汇总后的结果，会计人员选择自己认为合适的会计方法对原始数据进行处理，降低了财务信息的可靠性。事项法与价值法的真正分歧在于：企业提供财务信息时是否要对经济活动的信息进行汇总，汇总应该由谁来进行。事项法从财务信息使用者角度出发，认为价值法对财务信息的汇总降低了财务报表的可靠性，企业提供的财务报告应减少对原始信息的汇总，为使用者提供详细的事项信息。

3 事项会计与 XBRL 的协同问题研究 ..... 23

3.1 事项会计与 XBRL 对会计信息质量的影响.... 24

3.2 事项会计与 XBRL 协同的评价 .....37

3.2.1 确定评价对象集和评语集 ....... 37

3.2.2 确定评语集的权数....... 37

3.2.3 建立关系矩阵......... 38

3.2.4 综合判断..... 38

4 事项会计和 XBRL 协同在会计信息系统.........41

4.1 事项信息的收集技术—物联网.......41

4.2 会计信息采集的载体—事项凭证.........42

4.3 会计信息的处理和存储—REA 和 XBRL 的协同 .......44

4.4 会计信息的输出方式—按需报告模式.......45

5 政策建议....47

5.1 利用 XBRL 技术改进财务报告.....47

5.2 制定 XBRL GL 分类标准.....47

5.3 利用事项会计理论扩展 XBRL 分类标准 ........48

结论

计算机和互联网技术的发展不仅提高了会计业务处理的效率，同时也推动着会计理论和会计处理方法的变革。会计信息使用者的需求也在互联网技术的推动下发生了改变，人们不在满足于企业在某一期间的生产经营结束后提供的经过会计人员汇总处理后的会计信息，更多的会计信息使用者认为企业应该提供实时的详细的会计信息。本文在研究事项会计和 XBRL 协同后得出以下结论：

（1）本文从会计信息使用者角度出发来分析事项会计和 XBRL 技术对会计信息质量的影响，将两者对会计信息质量的影响对比后发现，两者在某种程度上能够实现优势互补，产生的协同效应将显著提高企业的财务报告信心质量。

（2）在探讨事项会计和 XBRL 协同的基础上，构建了基于事项会计和 XBRL的会计信息系统，以实现对会计信息的实时报告，同时根据不同会计信息使用者的需求，创建不同的事项会计信息获取口径，这样不仅能够满足不同会计信息使用者的不同需求，同时也能通过设置权限来保护企业的商业秘密。

参考文献

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[2] 张敏.基本会计理论中的“事项法”[J].经济资料译丛,2005(1).

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[6] Izak Benbasat And Albert Dexter．Value and Events Approaches to Accounting：AnExperimental Evaluation[J]．The Accounting Review，1979(4).

[7] Colantoni , Whinston. www.steelbee.net A Unified Approach to the theory of Accounting and InformationSystems[J].The Accounting Review,1971 (1).

[8] Lieberman, Whinston. A Structuring of an Events—Accounting InformationSystem[J].The Accounting Review,1975(7).

[9] Haseman, Whinston. Design of a Multielement Accounting System．The Accounting Review，1976(1)：65-79

[10] Bill Harper. Using Databases for Accounting Creatively[J]．Accountacy,1985(5).