本文是会计专业会计毕业论文，主要研究中国人力资源会计应用。

第 1 章 导论

1.1 研究背景和意义

20 世纪 80 年代，中国的会计界学者把人力资源会计引入国内，尽管在众多学者的努力探索和悉心钻研下，其理论和应用的成果仍有许多欠缺之处。21世纪以来，中国社会进入了“知识经济”时代，人力资源的竞争已经成为世界各国经济发展的主要竞争，而企业之间的竞争更多依赖于知识和技术，那么承载着知识与技术的人才，在当今社会无处不发挥着不可小觑的作用，人力资源在知识经济时代被誉为“第一资源” ，人类和社会经济发展将依靠人力资源的开发、管理以及充分合理的利用。人力资源会计是通过特定的方法和程序将人力资源的信息如实反映，并把其变动的情况清晰明了的呈现给信息需求者。人力资源会计无疑对中国有着十分重要的意义。首先，中国应用人力资源会计，会促进经济增长。处于发展中国家的中国，经济增长不能依赖于资源、能源的消耗，那么依靠人力资源显然成为促进经济发展的主要途径，而人力资源会计对人力资源的核算，符合会计原则的重要性原则，采取确认、计量和记录的方式对人力资源的价值和成本进行列示，以满足信息需求者对信息的更多需求，有效的提升了会计信息的质量，并使会计能够在经济发展中充分的发挥它的作用。此外，人力资源会计得以实施之后，人力资源也被看作一种资源，并充分开发其价值，使其得到高效的利用。国家通过人力资源会计给出的报告，清晰的了解到企业人力资源的开发和维护的状况，使企业足够重视起人力资源的发展。国家通过一系列的宏观调控措施，引导人力资源合理流动，更好的维护和利用人力资源，确立人力资源的投资目标，并推动中国的经济增长。

其次，应用人力资源会计，可以使企业的资源达到合理分配。企业中人力资源的作用越来越大，企业对人力资源也更加重视。在知识经济时代，企业有了人才，才有竞争力，之后才会有市场。由于人力资源的流动及企业与企业间的竞争，企业只有创造优厚的物质条件基础，才能吸引到人才并保留下来，企业做出这些努力需要付出一定的成本，并考虑投资效益的问题。这就需要通过对人力资源的价值和成本进行会计核算，来评估其经济效益。在企业对人力资源进行投资时，为了使成本最小化，人力资源的利用率最大化，可以根据人力资源会计提供的信息对投资进行控制和调整，提高对各类人力资源的合理有效配置，保持持续的竞争力。

第三，人力资源会计的应用，使中国会计学科的内容更加丰富。人力资源会计是市场经济和高科技发展共同作用的结果，人力资源管理学与会计学相互渗透而形成。它不仅可以促进企业非人力资源的会计核算，同时也可以更注重人力资源的核算，规范了人才管理的会计核算方法。在会计界，人力资源会计的应用，也是一种创新，一种改革，为会计学科的发展思路开辟了一条新的途径。

最后，人力资源会计应用研究对于完善人力资源会计理论具有十分重要的意义。目前中国人力资源会计研究的学者在人力资源会计理论的研究方面都有非常高的热情，但一味的理论研究而无视人力资源会计在应用时遇到的种种问题，使理论不能服务于实践，这就注定人力资源会计的发展迟缓。因此，在中国发展人力资源会计，无论是理论研究还是实践应用都具有紧迫的现实意义。

1.2 国内外文献综述

1.2.1 国外学者研究成果

Alfred Marshall(1890)认为在人身上的投资是所有投资里最有价值的，同时也非常重视劳动者身上具备的素质、拥有的知识和技术。Rensis Likert(1967)指出人力资源信息在企业的经营决策中的重要性，如果企业资产负债表中不对人力资源这一项进行列示，那么其提供的会计信息会严重失真，导致管理决策的失误。R. H. Hermanson(1964)最早提出人力资源会计的概念，他指出大部分企业所拥有的资产中人力资源是最有效的一种资产，企业应该在报表中将人力资源的情况也加以反映，这样才可以使财务报表更加完善，更好的满足信息需求者的要求。Eric G. Flamholts(1985)对 20 世纪 60 年代以来人力资源会计从产生到发展的这段历史概括为五个阶段：“基本概念产生阶段、人力资源成本与价值计量模型的学术研究阶段、人力资源会计迅速发展阶段、理论界和实务界对人力资源会计兴趣下降阶段和人力资源会计恢复活力阶段。”1Eric G. Flamholts(1986)将人力资源会计定义为：“把人的成本和价值作为组织的资源而进行的计量和报告。它包含用于计量人力上的投资及其重置成本的会计。它也包含用于计量人对一个组织的经济价值的会计。”2Eric G. Flamholts(1999)再次全面地介绍了人力资源会计这一领域的理论和方法，并列举很多人力资源会计的应用案例，来说明“企业管理者应当将人力资源会计的信息运用于经营决策和人力资源管理决策之中。”3在国外，人力资源会计从产生后又经历了曲折的发展阶段，人力资本的作用越来越大，能够应用到人力资源会计的范围也越来越广，研究者们认为人力资源会计将进入新的持续、快速发展的时期，人力资源会计理论的研究工作及人力资源会计在会计实务中的运用将使传统会计发生重大的变革。

第 2 章 人力资源会计相关理论概述

2.1 人力资源会计的理论基础

2.1.1 人力资源会计的概念

企业利用人力资源来创造利润，将其作为一项资产，进行监管，通常利用会计的形式对其进行核算，如此产生人力资源会计的概念。目前对人力资源会计的概念人们有着不同的见解，未达成一致意见。1973 年美国会计学会给出较权威的定义，“人力资源会计，是把人的成本和价值作为组织的资源而进行的计量和报告，是鉴别和计量人力资源数据的一种会计程序和方法，其目标是将企业人力资源变化的信息，提供给企业管理当局和外界有关人士使用。”阎达五、徐国军认为：“人力资源会计是对人力资源进行价值核算和管理的一种活动。”刘仲文认为：“人力资源会计是把人力资源作为社会或组织的一种资产，对其成本和价值进行确认、计量和记录，对其供给与需求进行预测，对其投资效益进行分析，做出人力资源投资决策分析，并将结果报告给各有关方面的会计管理方法。”在笔者的认真分析和积极探索后得出，人力资源会计可以理解成是把企业的人力资源变动情况真实的体现出来，为企业进行有效监管提供依据，为其它信息使用者提供有利于决策的人力资源信息。

第 3 章 中国人力资源会计应用的现状及问题......... 12

3.1 中国人力资源会计应用现状 ...... 12

3.2 应用人力资源会计的必要性 ...... 13

3.3 存在的问题 .......... 14

第 4 章 中国人力资源会计应用存在问题......... 18

4.1 人力资源会计的计量方法研究不足...... 18

4.2 人力资源信息披露过于谨慎 ...... 18

4.3 评估人员的执业能力有限 .......... 19

4.4 理论研究滞后 ............ 19

4.5 企业的人才意识不强 ...... 20

第 5 章 推进中国人力资源会计应用....... 21

5.1 加大人力资源会计理论研究 ...... 21

5.2 改进人力资源会计计量方法 ...... 21

5.3 强化人力资源会计应用意识 ...... 22

5.4 加强评估人员职业道德教育 ...... 23

5.5 构建良好的制度环境 ...... 23

结论

如今人力资源越来越受到关注，这也是步入知识经济时代的必然结果，企业在日常的运营中也渐渐意识到人力资源会计的重要性。由于以往的会计核算中未能体现出人力资源的价值以及权益等问题，会给企业带来很多人力资源管理上的困难，人力资源会计的出现使得传统会计的这一缺陷得以弥补。人力资源会计是会计学的一个新领域，给信息需求者创造了一个能够切实了解到人力资源信息的平台。其重要性众所周知，国内外学者都在进一步的研究中。在中国，人力资源会计的理论研究已相对成熟，但对人力资源会计的应用方面的研究还比较滞后，有待进一步完善。

本文首先从人力资源会计的基本理论入手，结合中国人力资源会计应用的现状，分析存在的问题，给出推进中国人力资源会计应用的措施和建议。总的来说，作为一个知识经济时代的产物，人力资源会计适应了社会经济环境的变迁。虽然现在人力资源会计的应用在实践中仍面临许多困难，但我们坚信，随着中国各方面体制的不断完善，理论研究的不断深入，人力资源会计必定有着广阔的发展前景和空间，很快就会得到广泛的应用，从而为企业的长远发展和效益的提高、为全社会人力资源的有效利用和合理流动发挥应有的作用，最终为社会造福，为百姓谋利。

参考文献

[1] [英]阿尔弗雷德.马歇尔.经济学原理(下卷）,朱志泰译,中文版[M].上海:商务印书馆,1981

[2] [美]埃里克.G. 弗兰霍尔茨.人力资源管理会计,陈仁栋译,中文版[M].上海翻译出版公司,1986

[3] 张文贤.人力资源会计的四大难题[J].会计研究,1995(12)

[4] 阎达五,徐国军.关于人力资源会计的框架[J].会计研究,1996(11)

[5] 刘仲文.人力资源会计[M].首都经济贸易大学出版社,1997

[6] 徐国军.劳动者权益会计[M].北京:中国财政经济出版社,1997

[7] 杜兴强.人力资源会计的确认、计量与报告[J].会计研究,1997(12)

[8] 张文贤.人力资源会计制度设计[M].上海:立信会计出版社,1999

[9] 刘大贤.当前人力资源会计研究存在的几个问题[J].会计研究,1999(7)

[10] 阎达五.“中国会计学会‘人力资源会计理论与方法’研讨会综述”[R],会计研究,1999