本文是会计专业会计毕业论文，主要研究我国企业并购会计相关问题。

1 绪论

1.1 研究背景

企业并购是企业从自愿与有偿的原则角度出发来兼并收购其他企业。企业并购不仅是十分重要的投资行为，同时也称得上是实现企业全局重要战略目标的有用途径。除此以外，企业并购还是进行企业资源重新配置的有效手段。并购的主要目的是要找到更能有效利用成本的企业事业扩张方法，而并购中企业可以尽快地利用被并购的企业的设备、市场的份额占有率、技术水平及工作质量等有利条件，从而可以加快布局，在合理范围内有效地降低企业的生产经营成本。从企业并购在当前的发展状况来看，国际上各国企业的并购活动比较频繁，而且跨国的企业并购数量也在增加。对于我国而言，随着科学技术的不断发展，企业间交流的不断增加，我国的企业并购也处在一个高速发展的过程中。首先我国的并购立法逐渐完善。近几年来，在我国企业并购问题上，我国有多部与并购相关的法规出台。如《上市公司收购管理办法》及相关的信息披露内容与格式准则对上市企业的企业并购行为进行了规定。其次，我国的企业并购活动保持发展,逐渐影响到我国的整体经济。再次，我国企业并购活动中的涉外并购活动数量正在增加,我国企业也渐渐迈出了海外并购的步伐。最后并购的融资手段在向多样化的方向发展。种种因素推动着我国企业并购活动的发展。对于企业并购而言，它是一种重要但不易操作的产权交易行为，所以需要有必要的会计处理方法来使得企业并购行为能够顺利成功实施。在企业并购中，其相关会计方法的选择会很大程度上影响到参与并购的各个企业的资产、负债及所有者权益的整合，从而会影响各个企业的利益，因而很有必要从会计学的角度出发来合理规范企业的并购过程。所以，对企业并购会计的研究，特别是我国企业并购会计的研究是一个正在发展的重要课题。

1.2 研究目的

本文的协作目的在于对企业并购会计的发展及方法相关理论进行论述，然后结合国际和我国特点的基础上对我国企业并购会计的方法选择和具体实施进行研究和分析，并对我国企业并购会计工作中所涉及的方法使用、实施过程有关问题和相关会计信息质量和披露的问题进行分析和建议,以完善我国企业并购会计工作。

1.3 研究的意义

企业并购对于各个企业而言，是其用来进行更加有效的资本运作以及经营的一种方式和手段。企业并购可以为企业的发展产生重要影响，带来重要效应，具有重要作用，而在并购中，并购会计的作用不容忽视。首先，企业并购有助于取得规模经济效应,参与合并的企业可以通过整合实现企业生产和经营效率的有效提高,有力地推进了产业结构的合理调整和升级。并购会计的处理得当，则可以在企业并购从而增强了企业的市场竞争能力,使得合并方的规模加以壮大,继而可以调整市场经济秩序。其次，企业并购可以使参与企业并购的企业能够获得更多的战略机会。并购企业在开始选择并购对象的过程中一定要经过仔细的研究和分析,这是为了能保证并购产生的价值尽量大。并购方所看中的价值主要体现在被并购方在专利、产品、管理等方面的出众之处。对于并购企业而言，并购会计的处理得当可以使其通过企业并购来利用被并购企业的经验,并借助被并购企业所具有的优势来提高市场竞争力。这样可以在很大程度上减少并购企业为积累相关经验所付出的成本,还能够以较小的成本做到有力推动企业发展。增强并购企业的技术力量等重要力量,并可以在较短的时间内迅速提升企业在行业中的地位。最后，企业并购可以做到实现资源的合理配置。企业参与并购,除了对参与并购企业自身的发展有好处,从经济的整体发展角度来看,有助于有效资源的合理配置,积极促进产业结构的有效战略调整。并购会计的处理得当，在这一过程中也会发挥积极推动作用。这样不仅可以使企业所处的行业不断发展，也能够使国家在经济发展的进程中加快步伐，而且经济发展的质量和效率都会提高，国家的经济实力也因此获益。

2 相关文献综述

国际上关于企业并购会计的关注和研究起步较早。1901 年的美国钢铁公司成立是并购会计发展历史上的里程碑，在控股公司这样的新的企业形态中呈现了并购会计的最初形式，即合并财务报表。1959 年 ARB 的第五十一号正式地确定了合并财务报表的相关的具体的准则，以此来更加合理和更加全面地规范了企业合并中有关的会计处理的具体事宜。1944 年后，美国会计程序委员会通过对无形资产的分类，将其分为 A 和 B 两类。前者确认为资产后折旧处理，后者从留利中扣除。1953 年《会计研究公告》ARB 的第四十三号对商誉的规定是处理过程中有确认为资产后折旧和不折旧两种方式。1950 年的《会计研究公告》ARB 的四十号正式把企业并购分为权益合并和收购两类。其分类的标准是所有权的持续、参与企业的相对规模标准、经营者不变或者保持经营控制以及参与企业经营业务的类似性和互补性。1957 年的《会计研究公告》的第四十八号明确了确认、计量以及对外的有关披露的一系列的相关手续，从而为具体的实施奠定了良好的基础。对于并购交易类型的划分问题，美国财务会计准则委员会（FASB）于 1976 年发布了《企业并购与无形资产》的讨论资料，提出应当根据经济实质确认企业并购的类型。经济实质是指从并购后的企业集团的角度出发所意识到得经济重要性，而其中重要性则是指是否产生新的会计基础。具体类型：第一类：参与企业为持续以前的活动而成为一体时，没有产生新的会计基础；第二类：一个企业取得其他企业的净资产控制权时产生了会计基础。第三类：所有参与企业经营性质和范围内等发生很大变化，结果是产生了新的经济实体，此时对所有参与企业形成了新的会计基础。美国 FASB 的 SFAS 第 141 号《企业并购》[1]的颁布体现了美国会计界对并购类别的认识发展到 2001 年定位为所有企业交易都采用购买法。1982 年国际会计准则发布的 IAS 第 22 号《企业并购会计》将企业并购交易分为权益结合和收购，按形态分别采用权益结合法和购买法。经过 1993 年和 1998 年两次修改后规定了可以使用的会计方法。

3 企业并购相关理论概述 ........... 8

3.1 企业并购的分类 ........... 8

3.2 企业并购对会计学的影响 .......... 9

3.3 企业并购对企业发展的作用 ....... 10

4 企业并购有关会计方法分析 ...... 12

4.1 购买法的相关分析 ......... 12

4.2 权益结合法的相关分析 ........... 12

4.3 购买法和权益结合法的比较 ....... 13

4.3.1 购买法和权益结合法在核心观点上有所不同 ..... 13

.3.2 购买法和权益结合法所产生的整体影响有所不同 ....... 14

4.3.3 购买法和权益结合法下并购留存利润处理....... 14

4.3.4 购买法和权益结合法的计价基础有所不同 ....... 14

4.3.5 购买法和权益结合法对费用影响有所不同 ....... 14

5 我国企业并购会计相关问题分析 ........ 16

5.1 我国企业并购会计的发展原因 ........... 16

5.2 企业并购会计国际经验的分析 ........... 16

5.3 我国企业并购会计处理工作开始时考虑的问题 ......... 17

5.4 我国企业并购工作进行时有关会计方法的分析 ......... 21

5.5 我国企业并购会计实施过程问题分析 ..... 23

5.6 我国企业并购会计的会计信息质量分析 ......... 26

5.7 我国企业并购会计信息披露问题分析 ..... 30

结论

笔者认为，我国的企业并购会计工作应当重视并购会计中具有针对性的问题，这样才会让我国企业并购会计工作更加完善。这也是笔者在本文的侧重点。我国企业并购会计从无到有，走过了许多年，但是，受限于我国企业并购市场的不发达和不完善，我国的 2006 年会计准则等规范都不能将我国的企业并购会计工作直接和国际先进标准所联系，这对我国企业并购会计工作的实施发展不利。同时，随着产权交易制度的完善和资产评估业的健全发展，公允价值的确认的标准会不断明确，确认的准确性也会逐步提高。在这种并购会计成熟发展的情势下，我国的企业并购会计会在同国际接轨的过程中，不但可以选择确定的并购会计方法来提高企业并购会计处理水准，还可以使相关会计处理技术能力提高。总之，我国的企业并购会计中会计方法的选择、会计工作实施的完善、会计信息质量的提高和会计信息披露等问题仍需完善，完善后会对我国企业并购会计工作有重要的作用。

参考文献

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【4】李端生.会计理论研究[M]. 北京：中国财政经济出版社，2007

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【7】任刚 .企业并购会计处理方法探究——购买法和权益结合法[J]. 会计师. 2009 （08）.

【8】王迪.并购会计中的商誉[J].财经界.2009 （02）.P108

【9】朱国泓.并购的异化模型与案例[M]. 北京：中国人民大学出版社.2007（12）

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