本文是会计学专业博士论文范文，主要研究现代风险导向的并购审计风险。

1. 导论

本文的主要研究内容是从注册会计师的视角，研究并购审计风险的相关问题。通过本文的研究，期望达到以下目标：一方面是从理论上进一步完善并购审计风险的分析框架，另一方面是在实践中能对并购审计业务中的风险应对有所启示和指导。因此，本章首先交待了论文的写作背景和意义；其次对后文中所用到的关键概念如并购与并购审计、审计风险与并购审计风险等进行了界定；再次对论文的研究内容、研究的思路与研究方法进行了概述；最后概括性的指出了本文的创新之处。

1.1研究背景与意义

1.1.1研究背景

随着经济发展，企业并购作为产权转让、资源配置的手段已经越来越为市场所接受，成为企业降低成本费用，提升行业战略地位，提高企业知名度，获取廉价原料和劳动力，取得先进生产技术、管理经验、经营网络、专业人才等稀缺资源，实现品牌战略和多元化战略等经营目的的有效路径。从近年来国内外并购市场的相关数据看，并购活动呈现总体攀升的趋势。需要注意的是，尽管并购备受市场和企业家的青睐，且对企业的发展有着非同寻常的意义，但并购交易的进行并非总是一帆风顺，总是充斥着各种各样的诸多风险，从而对并购目标的实现构成了巨大威胁。风险的存在在很大程度上影响着并购交易的成功，因此如何郵别和防范并购过程中的风险就成为其中很重要的一项工作。并购风险贯穿于并购的整个过程，不同阶段面临不同的并购风险。由于企业并购实际是一项产权交易活动，其对并购双方企业的运营状况、财务状况均会产生重大影响，因此在并购交易决策过程中，并购方需要对目标企业价值评估、支付方式选择、并购后双方企业财务状况评估、并购投资回报等方面做出理性地分析与决策，从而降低相关并购风险发生的可能性或降低风险水平，而通过充分利用专业中介机构所提供的审计服务则是防范并购风险的重要方式之一。现阶段，在企业并购活动巾，并购主体借助于会计师事务所及其注册会计师实施审计工作以支持并购决策逐渐被人们所认同并成为企业并购活动的重要一环。在企业并购活动的不同阶段（并购前、并购中和并购后），会计师事务所及注册会计师从事并购业务的工作目标、工作内容各不相同，如图1-1所示。并购前阶段，会计师事务所的工作内容主要包括：尽职调查、并购税收筹划等相关服务，其工作目标是协助并购方掌握目标方企业的真实状况，有利于做出并购双方是否匹配的初步判断。并购中阶段，会计师事务所的工作内容主要包括：并购财务报表审计、以备考财务报表为目的的专项审计、盈利预测审核等，其审计目标是从独立第三方的角度，对并购方案进行充分调查，考察并购主体的综合经营状况，对并购方案的可行性、合法性和效益性进行评估，以利于并购方及相关机构对并购交易做出最终决策。而在并购后阶段，会计师事务所的工作内容包括：并购基准日至实际交割日期间的损益审计、并购后的合并财务报表审计等，从而有助于并购方及相关机构对最终的并购绩效进行分析和评价，进行差异分析。事实证明，在并购过程中，借助会计师事务所及其注册会计师参与并购活动，可以有效降低并购成本和并购过程中的不确定因素，从而降低并购活动的潜在风险，提高企业并购活动的成功率，实现企业并购活动的目标。

1.1.2研究意义

基于上述考虑，本文选取了并购审计风险这一研究课题，从注册会计师的视角，以并购理论和审计风险理论为研究的理论基础，借助于委托代理理论和博弈论的分析工具，运用现代审计风险模型，从理论层面深入辩析并购审计活动巾的种种潜在风险，并对审计风险进行识别和确认，以期能进一步扩大并购活动的研究范畴，进一步丰富并购审计研究的理论体系；同时把现代风险导向审计模型应用到并购审计业务领域巾。因而，本文的研究具有重要的理论意义。近年来，企业并购交易活动越来越多，并购审计作为防范和控制并购风险的重要手段，亟需加强。作为从事审计工作的注册会计师，在多年的工作实践中，笔者也深深感悟到并购审计活动的复杂性和高风险性，同时也积累了若干宝贵的典型案例，希望能够借此论文写作的机会，以实践中存在的问题为出发点，从理论层面进行归纳、总结、分析，最终回归实践，对并购审计风险的防范和控制有所启示和借鉴，并针对性的提出相应的政策和建议。基于此，本文的研究就有非常重要的现实意义，笔者希望本文的研究能为企业并购审计的实践提供有价值的操作参考。

2. 国内外文献综述

2.1审计风险相关文献综述

2.1.1审计风险的概念及相关理论研究

美国是世界上最早提出审计风险概念和方法的国家。20世纪60年代，美国学者在研究制度基础审计（即以内部控制为基础的审计）过程中发现了控制风险问题，并进而建立了控制风险的评估措施(Brown,1962f，以此为起点审计界学者对审计风险进行了系统性研究。早期的审计风险研究主要是对审计实务中对审计风险的认识进行归纳与总结，目的是提出更为有效的审计方法。例如美国注册会计师协会(1983,1988)制订的审计准则与指南Kinney(1989f、Sennetti(1990f提出了新的审计风险模型。这些文献主要是从审计方法的角度分析了审计风险。美国注册会计师协会(1988)把审计风险定义为审计人员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险。国际会计师联合会(2004)将审计风险定义为“当财务报表存在重大错报而审计师发表不恰当审计意见的可能性”。其他国际会计机构及我国对审计风险界定都有所不同，具体内容见表2-1所示。随着20世纪80年代美国审计诉讼的频频出现，审计环境与审计风险，尤其是审计师法律责任与审计风险、审计质量的关系收到了广泛的关注。例如Balachandran and Nagarajan(1987)?、Nelson(l988)⑦研究了不同法律责任安排对审计风险以及审计师投入的影响；Dye(1993)论证了审计准则、法律责任、审计师财富与审计质量之间的关系; Schwartz(1997)研究了审计师法律责任制度、审计质量与社会最优投资水平之间的关系。这些文献主要是从审计环境的角度探讨审

3.并购审计风险的理论分析......... 37

3.1并购审计风险相关基础理论......... 37

3.1.1企业并购理论......... 37

3.1.2审计风险理论......... 41

3.1.3信息经济学理论......... 42

3.2并购审计与一般财务报表审计的共性......... 44

3.2.1并购审计与一般财务报表审计......... 44

3.2.2并购审计的个性特征分析......... 45

3.3并购审计风险产生的博弈论分析.........49

4.现代风险导向审计模型在并购审计......... 62

4.1传统审计风险模型与现代审计风险模型......... 62

4.2现代风险导向审计准则对并购审计的适用性......... 69

4.3现代风险导向审计吴型在并购申计中的应用......... 70

 4.4本章小结......... 82

5.并购审计重大错报风险影响因素.........83

5.1研究方法设计与数据收集过程......... 83

5.2调查问卷回收数据基本情况分析......... 88

5.3并购审计与财务报表审计风险影响因子......... 95

5.4基于财务报表项目的并购审计风险分布......... 112

5.5本章小结......... 115

结论

本文通过理论分析和实证分析，得出以下结论：

1.企业并购审计的个性特征并购审计是以并购双方的财务报表以及并购备考财务报表为审计内容的审计。作为审计活动的一种，并购审计的流程与一般审计业务的流程相同，且质量控制贯穿于整个审计过程中。同时作为一项专项审计业务，并购审计增加了与企业并购活动相关的风险因素，而并购交易木身就伴随着较高的风险，由此决定了并购审计的高风险性以及相应的审计责任的重大性。对于并购审计高风险性产生的原因，从信息经济学的角度分析，是由于在并购交易过程中普遍存在的信息的不对称。包括财务信息、品牌整合、人才流失、文化差异等各方面的信息不对称。而不同利益主体间的博弈也加剧了审计的风险。

2.现代风险审计模型在并购审计中的应用企业与其所处的环境之间的联系越来越密切，各种因素如经济环境、行业状况、企业战略等都会对财务报告产生重大影响的背景下，传统审计模型越来越不适应审计业务的开展，随之被风险导向的现代审计风险模型替代。现代风险导向的审计准则对并购审计业务的开展具有较强的指导性。企业并购交易审计要求审计人员具有整体思路，与现代审计风险准则的核心精神是一致的；企业并购交易审计要求审计人员重视并购环境审计，与现代审计风险准则的关注点是一致的；企业并购交易审计要求审计人员保持充分的职业怀疑态度，与现代审计风险准则对审计人员的要求是一致的；企业并购交易审计要求审计人员重视企业信息披露，与现代审计风险准则突出特别风险的考虑是一致的。在此基础上，本文把现代风险导向审计模型应用到并购审计中，并对其具体应用以及并购审计重大错报风险的评价方法进行了分析。

参考文献

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