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会计师事务机构合并与审计质量关系研究

时间: 2015-03-12 编号:sb201503120984 作者:蜂朝网
类别:会计毕业论文 行业: 字数:32000 点击量:1389
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文章摘要:
本文是会计毕业论文,本文通过对会计师事务所合并与审计质量关系的研究论证事务所规模与审计质量的关系。研究结论进一步丰富了我国现有的审计基本理论,同时为审计市场的其他研究提供经验证据。

第 1 章 绪论


1.1 研究背景

随着科学技术的进步和社会生产力的迅速发展,世界各国和地区在经济上紧密联系,逐渐结合为一个统一有机体,各行各业顺应经济增长趋势逐步扩大规模增强实力,注册会计师行业作为市场经济发展的产物也不例外。企业规模化经营包括外部扩张和内部自我发展两种模式,对于会计师事务所来说多数通过合并来实现规模化发展。国际大型会计师事务所发展史即一部合并史。第二次世界大战后,长达半个多世纪的国际“八大”格局继续发展成 20 世纪 80 年代的“六大”,再到 1998 年普华和永道在全球范围内合并形成的“五大”格局,最后由于 2001 年安然事件形成了现在“四大”国际型会计师事务所竞争的格局。可见,合并是会计师事务所规模化发展的重要途径。改革开放后,我国恢复了注册会计师制度,迄今三十余年。在此期间会计师事务所合并重组事件频繁发生。第一次合并浪潮是 1998-1999 年在脱钩改制背景下发生的。1986 年7 月,国务院颁布了《注册会计师管理条例》规定会计师事务所必须经主管单位的批准,即会计师事务所要选择一个国家单位“挂靠”才能批准成立。随着计划经济逐步被市场经济所替代,国家单位参与管理的会计师事务所的独立性不断遭到破坏,“琼民源事件”、“红光事件”等造假案件使会计师事务所执业质量备受关注,全行业陷入“信誉危机”。为此政府提出“脱钩改制”以改善审计质量。2000 年,在财政部、证监会、中国人民银行总行、中注协等直接推动下,以提高会计师事务所申请从事证券业务特许资格和金融审计业务资格的准入条件为突破口,注册会计师行业内掀起了以上规模、上水平为主要内容的组织结构调整。2006 年国内本土会计师事务所掀起第三次合并浪潮。频繁的合并使拥有证券期货业务资格的会计师事务所数量越来越少,规模也越来越大。1998 年有 105 家会计师事务所拥有证券期货相关业务许可证,到 2013 年仅剩下 47 家。

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1.2 研究目的与意义

影响会计师事务所审计质量的因素很多,事务所合并是其中之一。会计师事务所合并是会计师事务所实现发展壮大的重要方式和途径。本文通过对会计师事务所合并与审计质量关系的研究论证事务所规模与审计质量的关系。研究结论进一步丰富了我国现有的审计基本理论,同时为审计市场的其他研究提供经验证据。本文的政策意义在于用实证检验的结果为政府出台政策的实施效果提供经验证据,以期为政府相关部门采取有力的配套措施提供信息,能给政府推动下的会计师事务所合并热潮提出些许建议,实现我国会计师事务所的做大做强。本文基于我国会计师事务所合并的背景,分析影响审计质量的因素,对我国会计师事务所合并历史进行了回顾总结,采用规范研究与实证研究、定性分析与定量分析相结合的研究方法,对会计师事务所合并与审计质量的关系进行研究。

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第 2 章 审计质量的影响因素分析


2.1 审计质量的定义

审计质量有广义和狭义两种概念,广义的审计质量是指审计工作的总体质量,狭义的审计质量是指具体审计项目的质量,包括审计计划、准备、审计方案、审计实施、审计报告、审计决定、结论落实、归档等一系列环节的工作效果及达到审计目标的程度。审计质量应具有准确性、客观性、全面性、及时性等特征。准确性是指审计人员在审计过程中应准确判断和评价,审计结论也应准确可靠。客观性是指审计人员在审计过程中应该实事求是地评价和判断。全面性是指审计人员在审计过程中应全面评价,不错漏任何一个审计证据,审计结论应能全面地反映被审计单位的财务状况与经营成果。及时性是指审计人员的审计报告应在委托人要求的时间之前出具[1]。只有达到了这些特征要求,会计师事务所的审计过程才能被称为高质量的审计。关于审计质量,国内外主要有以下观点:DeAngelo(1981)指出,审计质量是审计师发现被审计对象在会计制度上违规并公开揭露这种违规行为的联合概率。审计质量取决于审计师的能力和独立性。Watts 和 Zimmerman(1983)认为,审计质量是发现并揭露财务报表中违规行为的概率。美国审计署(2003)从审计的本源出发,提出审计质量是指审计师按照公认审计准则实施审计,以合理确信所审计财务报表和相关披露:①按照公认会计原则进行表述;②不存在由于错误或者舞弊导致的重大错报[2]。国内理论界主要有两种观点:① “结果论”,即认为审计质量是其最终产品——审计报告的质量;② “过程论”,即认为审计质量包括审计计划、取证、判断和报告的整个系统过程的优劣程度。

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2.2 会计师事务所规模与审计质量的理论分析

规模经济是描述企业规模变动与成本变动关系的理论,其实质是指在给定的技术条件下,由于生产规模的扩大而引起厂商产量的增加或收益的增加。规模经济理论描述了企业并购产生效率与效益的增加,而不仅仅是规模扩大。规模经济产生的关键在于企业生产经营活动的“不可任意分割”和“附加利益效应”,即生产要素在合理配置下产生的协同效应。对会计师事务所而言,规模经济就是随着会计师事务所规模的扩大,从业人员数量的增加,业务范围的拓展,带来会计师事务所的单位成本不断降低,从而收益不断上升。会计师事务所合并后的规模经济性体现在:第一,降低市场交易费用。会计师事务所合并后扩大经营规模,在一定程度上保证了客户的稳定性,实现审计业务的连续性。第二,扩展经营边界,降低经营风险。合并的会计师事务所有能力向风险相对较低的非审计服务领域拓展,实行多元化经营。非审计业务较审计业务需求更加广泛,风险更小,边际利润更大。第三,吸引更多高素质人才。规模大的会计师事务所更能吸引高素质人才,为他们提供施展才华的空间,也有足够的资本进行人才的培养和质量控制体系的完善。因此,根据规模经济理论推断:会计师事务所规模越大,经济效益越好,同时经济效益的提高能够促使审计质量的提高。徐正刚(2006)认为,注册会计师行业在事务所盈利能力、审计质量和技术进步三个方面体现出规模经济性[3]。

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第 3 章 我国会计师事务所合并的回顾与分析..........11

3.1 合并历史概述........ 11

3.2 合并特点分析........12

第 4 章 会计师事务所合并与审计质量的关系研究.....17

4.1 国内外研究文献综述....17

4.2 研究假设..........19

4.3 模型构建..........20

4.4 实证分析..........27

第 5 章 会计师事务所合并与审计质量关系的进一步研究.......35

5.1 瑞华会计师事务所的合并..........35

5.2 中天勤的倒塌.........38

5.3 深圳鹏城被吸收合并....40

5.4 小结....41


第 5 章 会计师事务所合并与审计质量关系的进一步研究—基于中国证券市场会计师事务所合并的案例分析


5.1 瑞华会计师事务所的合并

2008 年 1 月 18 日,岳华与中瑞华恒信宣布成立中瑞岳华会计师事务所,同时宣布加入罗申美国际,香港罗申美会计师行也更名为中瑞岳华(香港)会计师事务所。合并前的岳华会计师事务所和中瑞华恒信会计师事务所分别有 2 个多亿年收入,分列2007 年会计师事务所百家信息榜的第 6 名和第 9 名(以 2006 年收入计)。中瑞岳华会计师事务所成立后拥有 2800 名员工,包括注册会计师上千人,在香港、上海、天津等地设有分支机构 18 家。合并后年业务收入 7 亿元,常年审计客户上千家,其中国务院国资委所属中央企业 41 家,上市公司上百家。中瑞岳华会计师事务所的成立,符合我国社会主义市场经济快速发展和企业规模不断壮大的现实需要,符合我国当前经济活动日益深化和市场需求多元化的客观需要以及中国企业国际化发展和参与国际市场竞争的需要。2013 年 5 月 10 日,国富浩华与中瑞岳华两家会计师事务所合并,瑞华会计师事务所(特殊普通合伙)(以下简称“瑞华”)宣告诞生。作为会计师事务所做大做强的重大成果,瑞华的成立将被载入中国注册会计师行业发展的史册。


……….


结论


本文以 2007-2013 年 21 起会计师事务所合并案为研究对象,以非经常性损益和审计意见作为审计质量的替代变量,对会计师事务所合并与审计质量关系进行了实证研究。实证结果表明,事务所合并对审计质量有一定的影响,但不显著。再将事务所合并分为新设合并和吸收合并进行研究,研究发现审计质量在事务所合并前后亦没有明显变化。通过选取证券市场三个典型的事务所合并案例进行具体分析,总结会计师事务所在合并时涉及到的问题。以此探讨我国会计师事务所合并效果不显著的原因所在:第一,合并动机并非自愿,或是为了得到某种审计资格,或是被监管部门强制要求。第二,合并对象的错误选择为合并后的事务所发展埋下不利隐患。第三,合并后的事务所没有进行全面有效的资源整合。通过实证分析、案例分析及结合前人研究的成果,本文认为:我国会计师事务所的合并没有带来明显的审计质量的提高。

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参考文献(略)


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